试议互联网营改增情况下移动互联网企业税收筹划

论文导读：况下减轻企业税务负担。（2）消极影响第一、营业税需要征收的税率在5%，增值税税率分为两种：一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。小规模纳税人以企业年销售额是否达到500万来进行划分，达不到者为小规模纳税人，可以承担相对较轻的纳税负担。因此，对于大中型移动互联网企业来说为小规模纳税人，和以前只需要缴纳5%的
1009-4202（2013）03-000-02
摘要 我国政府大力推行的营改增税制改革对移动互联网行业产生了深远的影响，移动互联网企业应通过改善已有的税收结构、进行新的筹划以促进企业发展。本文将从移动互联网行业的角度进行论述，重点研究在营改增的现实情况下，移动互联网企业该如何进行税收筹划，从而达到减轻企业税务负担和促进企业经营发展的目的。
关键词 营改增 税收筹划 移动互联网企业
移动互联网是移动和互联网融合的产物，继承了移动随时随地随身和互联网分享、开放、互动的优势，是整合二者优势的“升级版本”，即运营商提供无线接入，互联网企业提供各种成熟的应用。目前移动互联网的商业形式种类如下：游戏如愤怒的小鸟；工具应用类，如360手机管家；网站客户端，如大众点评；即时通讯类，如陌陌，微信等。相比于传统行业，移动互联网企业本身具有灵活性强，对市场和政策反应迅速的特点。如今，我国政府大力推行营改增税制改革，对移动互联网行业产生了深远的影响，移动互联网企业必须通过改善已有的税收结构，进行新的筹划以促进企业发展。

一、移动移动互联网企业营改增前的相关税收制度

实行营改增改革之前，移动互联网行业和其它服务行业一样，存在两税分立的情况。上个世纪90年始，我国开始实行增值税与营业税平行的税收征收原则，营业税和增值税没有明确划分二者不同的课税对象，这影响了增值税抵扣功能的发挥，究其原因是目前对移动互联网等服务行业征收的是营业税，从而导致增值税的税基不广，进而影响了增值税的中性效应，加重了移动互联网等服务行业的税务负担。为改善这种情况，源于：毕业设计论文网www.7ctime.com
一些服务行业选择降低对固定资产的资金投入，这种方法只会影响企业的正常发展，并不可取。由于移动互联网等服务行业不能像其它行业一样在出口的时候获得出口退税，从外国购买的商品和服务所要缴纳的税金也不能抵扣，所以移动互联网等服务行业要承担相比于其它行业更加严重的税务成本。

二、营改增后对移动移动互联网企业的影响

(一)营改增税收改制政策

所谓营改增就是将原来交纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，这在一定程度上减轻了企业的纳税负担，减少了重复纳税的环节。上海作为全国最先进行试点的地区，取得了良好的反响。2012年8月，国务院决定扩大营改增的试点地区和行业范围，营改增的税制改革方式此前主要试点行业是交通运输业和部分现代服务业，未来这种税制改革将在其它行业试点。营改增税制改革并不会影响之前实行的一些税制优惠的继续实行，对于现在的营业税的免税政策继续实行，对一些税收负担反而增加的行业可以给予一定的优惠。移动互联网行业作为服务行业的一个重要分支也在此次改革试点范围内。

(二) 对移动互联网企业的影响

目前，我国实行的营改增税制改革不仅给移动互联网企业带来了一定的积极影响，改变了传统的移动互联网行业两税分立的情况，也给我国移动互联网行业带来一些消极影响。
积极影响
首先，营改增税制改革在总体上减轻了试点地区企业的税务负担，有利于市场经济的公平竞争，一般纳税人可以通过找到更多的客户资源来减轻自己的税务负担，在试点地区可以利用营改增中的一些优惠政策和条款来拓展本身的客户资源。其次，面对营改增税制改革的新情况，企业可以充分利用试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业之间的不用政策，获取更大的客户资源，减轻自身经营成本。第三，企业还可以通过调整资产结构、加大固定资产投入的方式来增加企业的进项税额，在改善企业硬件设施的情况下减轻企业税务负担。
（2）消极影响
第一、营业税需要征收的税率在5%，增值税税率分为两种：一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。小规模纳税人以企业年销售额是否达到500万来进行划分，达不到者为小规模纳税人，可以承担相对较轻的纳税负担。因此，对于大中型移动互联网企业来说为小规模纳税人，和以前只需要缴纳5%的营业税相比，增加了1%的纳税负担。
第二、移动互联网与其它行业相比成本结构不同，移动互联网行业中固定成本和人力成本所占比重较高，但其所占可抵扣项目比重过低，从而导致税基过高，变相增加了税负。
第三、营改增税制改革的主要目的是为了避免企业重复纳税问题，减轻企业纳税负担。而移动互联网行业的论文导读：在重复纳税的问题，将营业税转变为增值税对移动互联网行业而言，反而加重了纳税负担。三、营改增后移动移动互联网企业的税收筹划（一）利用试点地区与非试点地区的不同税制进行筹划由于目前营改增还只是在部分地区和行业进行试点，所以企业要学会通过利用试点地区和非试点地区的不同税制来进行纳税筹划，从而达到减轻
特点是生产营销环节少，基本不存在重复纳税的问题，将营业税转变为增值税对移动互联网行业而言，反而加重了纳税负担。

三、营改增后移动移动互联网企业的税收筹划

(一)利用试点地区与非试点地区的不同税制进行筹划

由于目前营改增还只是在部分地区和行业进行试点，所以企业要学会通过利用试点地区和非试点地区的不同税制来进行纳税筹划，从而达到减轻企业税制负担的目的。
例如：移动互联网公司A需要劳务外包服务，A为增值税一般纳税人。B公司及C公司均能提供此笔价值1000万的劳务外包服务，其中B为试点地区纳税人，C为非试点地区纳税人，那么B公司可以为A公司开具增值税专用，从而使A公司产生可抵扣进项税额1000÷（1 + 6%）×6%≈ 56.6万元，而C公司由于是在非试点地区，只能开具营业税，不能作为抵扣凭证。可见，选择试点地区公司可以取得最大纳税收益。

(二)通过转变小规模纳税人或一般纳税人身份进行筹划

企业可以利用小规模纳税人和一般纳税人所享受的不同税收优惠政策来进行税制筹划。假设D公司为E公司提供了服务，获得收入700万，需要缴纳增值税，税率为6%，计算可得所要缴纳的增值税款为：700÷（1 + 6%）×6%≈ 39.62（ 万元）；如果D公司想减轻税负，首先需要将自己拆分为1公司和2公司，1公司承担500万元的纳税责任，2公司承担200万元的纳税责任，那么该公司总共需要缴纳的增值税为：1公司：500÷（1 + 3%）×3%≈ 1

4.56（ 万元）

2公司：200÷（1 + 3%）×3%≈

5.83（ 万元）

D公司总共需要缴纳的税款：1

4.56+5.83=20.39（万元）

可见，采用第二种拆分方法可以使得该公司减少了19.23万的税收负担（以上计算不考虑进项）。所以，一般纳税人可以根据实际情况进行测算，恰当地选择是否应该对公司进行拆分，以及如果拆分应对进行怎样的具体操作，从而达到为企业减轻税负的目的。

(三)利用总机构合并向总机构所在地主管税务机关申报纳税方式进行筹划

根据我国相关财税制度，对于有分支机构的企业，总机构与分机构如果不在相同的县（市），二者要向所在地的税务主管部门缴纳税款，但是总机构也可以在经过国家有关部门批准的情况下，将分支机构的财务合并统

一、然后统一向总机构所在地的税务主管部门缴纳税款。

例如E公司的总机构是在北京，其分公司在成都，不是营改增税制改革试点地区，仍然需要缴纳营业税。现在北京总机构的增值税收入是1500万元，进项税额为30万，增值税一般纳税人的税率是6%。成都的应税服务是150万，营业税税率为5%，可抵扣进项税额是20万元。
在这种情况下，如果按照普通的总机构和分支机构分别向所在地的财税专管部门申报纳税的话，总共需要缴纳的税款为：
总公司：1500×6% - 30 = 60（ 万元）
分公司：150×5% =

7.5（ 万元）

合计缴纳税款：60+ 7.5 =6

7.5（ 万元）

但是，如果总公司经过向有关部门申请，取得了将分公司的财务合并再一起向总机构所在地申报的话，所需要缴纳的税款是：
分公司应纳营业税= 150×5% =

7.5（ 万元）

总机构销项税额=（1500 +150÷

1.06）×6% ≈ 98.49（万元）

总机构进项税额= 30 + 20 = 50（万元）
分支机构已纳税款：

7.5（万元）

总机构汇总缴纳税额=98.49 - 50-

7.5 = 40.99（万元）

合计缴纳税额=

7.5+ 40.99 = 48.49（万元）

通过以上计算可以看出，结合可抵扣进行税情况，利用总机构合并向总机构所在地主管税务机关申报纳税方式也可以帮助企业减少需要缴纳的税款。

四、营改增后税收筹划需要注意的问题

(一)防范避税行为带来的法律风险

企业在合法合理的情况下，通过对会计的调整和结构的转变从而达到合理避税减轻企业税务负担的目的，有利于促进企业的发展。虽然这种合理避税的行为是合法的，但如果市场上出现过多类似的过度行为摘自：毕业论文结论www.7ctime.com
，政府就会通过调整税务法律法规予以应对。

(二) 防范国家宏观政策调整带来的风险

政府作为市场经济中掌握宏观调控作用的主体往往会采论文导读：同的，与之相应地税收优惠政策也会发生调整，企业必须根据现时的政策及时进行调整，达到合理避税促进企业发展的目的。（三）防范税收执法的风险由于税收主管部门所占的立场不同，会将一些企业和个人的税收筹划方案认为是投机行为而在审批过程中予以阻碍。企业应遵守国家法律法规，企业和个人税收筹划方案需要得到政府相关税
取调整税收政策的手段来指导我国产业结构的发展，在不同的时期内国家的宏观调控的方向和政策是不同的，与之相应地税收优惠政策也会发生调整，企业必须根据现时的政策及时进行调整，达到合理避税促进企业发展的目的。

(三)防范税收执法的风险

由于税收主管部门所占的立场不同，会将一些企业和个人的税收筹划方案认为是投机行为而在审批过程中予以阻碍。企业应遵守国家法律法规，企业和个人税收筹划方案需要得到政府相关税务部门的批准才能实行，从而防范税收执法的风险。
参考文献：
邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措.哈尔滨金融学院学报.2012.06.
苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响.经济与法.2012.09.
[3]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策.新会计.2012.06.