简论应收账款论应收账款信用条件决策优化

论文导读：改进：①机会成本=维持赊销业务所需资金*机会成本率；②维持赊销业务所需资金=收账期平均赊销净额*变动成本率；③收账期平均赊销净额=（年赊销净额/360）*平均收账天数；④平均收账天数=应收账款平均余额*360/。（二）所得税对信用条件决策的影响当前，国内外现存的多数信用条件决策模型均未涉及到所得税对信用条件决策的
1009-4202（2013）10-000-01
摘 要 企业的债权包括应摘自：本科毕业论文www.7ctime.com
收账款、应收票据、预付货款、其他应收款等。应收账款几乎是经营中的“第一风险”，应收账款是企业债权的主要构成部分，其数额大、业务频繁、管理任务重，企业管理层应特别关注。因为在应收账款中潜伏着坏帐损失的风险。
关键词 应收账款 信用条件 决策优化
应收账款对企业来说是不可回避的，是因为商业竞争的需要，是一种合法的竞争手段，是企业扩大销售、增加收入的一种手段。但过多的应收账款会导致坏账损失概率增加，资金占用量增大，影响企业资金的周转。因此，对应收账款的管理，需要在扩大销售、多实现利润与为其付出的代价之间进行权衡，以实现更多利润。

一、应收账款信用条件决策模型的现状

现阶段，我国现行应收账款信用条件决策模型以增量收益大于增量成本原则为指导，以扩大销售、减少存货为终极目标而构建。其包括四大类型：成本账款投资收益分析模型、应收账款坏账成本分析模型、应收账款投资机会成本分析模型及应收账款投资管理成本分析模型，具体内容如下所示：

(一)应收账款投资收益分析模型

应收账款投资收益指的是企业通过开展赊销活动而获取的经济效益。其计算公式具有两种形式：①应收账款投资收益=赊销量*单位边际贡献—固定成本；②应收账款投资收益=赊销收入—变动成本—固定成本。

(二)应收账款坏账成本分析模型

应收账款坏账成本指的是受多方面原因的影响，以致企业应收账款无法按时足额收回而造成损失。此时企业可采用多种有效方法对其损失进行计提处理，如账龄分析法、销货百分比法等。

(三)应收账款投资机会成本分析模型

长期以来，国内外学者始终就应收账款投资机会成本计算问题争论不休，其中有的学者认为，应依照收入法对应收账款占用资金予以确定，即要求以应收账款平均占用资金余额对应收账款投资机会成本予以计算，如此能够体现出谨慎性原则；有的学者认为，应依照成本法对应收账款占用资金予以确定，即该观点下引出三大计算公式：①机会成本=维持赊销业务所需要的资金*资金成本率；②应收账款平均余额=平均每日赊销额*平均收账天数=（年赊销净额/360）*平均收账天数；③维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额*变动成本率。

(四)应收账款投资管理成本分析模型

应收账款投资管理里成本指的是企业因开展应收账款投资管理活动而消耗的相关费用，包括收集信用信息耗费费用、催收欠款耗费费用、调查客户信用状况耗费费用等。

二、完善应收账款信用条件决策模型

(一)改善应收账款投资机会成本分析模型

由现行应收账款投资机会成本分析模型可知：应收账款平均余额=（年赊销净额/360）*平均收账天数。由此可推导出平均收账天数=应收账款平均余额*360/年赊销净额。
所以，组织在开展应收账款信用期决策时将应收账款作为赊销销售收入，如此不具科学合理性，且违背了相关原则。这样以来直接影响到对应收账款周转速度及应收账款平均余额评估准确性，进而影响到对应收账款机会成本评估的准确性、合理性。
从赊销业务资金占用量计算层面看，应收账款投资机会成本分析模型将赊销业务占用资金包括变动成本不涉及经济效益现象相对科学合理。其原因在于此时的经济效益大都由企业以赊销活动的方式获取，所以若企业开展现销活动，则无法以销售达到获取经济效益的目标。故而不能够将因赊销活动所获取的经济效益计入赊销业务占用资金。
因此，应将应收账款投资机会成本分析模型朝着下述方向改进：
①机会成本=维持赊销业务所需资金*机会成本率；②维持赊销业务所需资金=收账期平均赊销净额*变动成本率；③收账期平均赊销净额=（年赊销净额/360）*平均收账天数；④平均收账天数=应收账款平均余额*360/[年赊销净额*（1+17%）]。

(二)所得税对信用条件决策的影响

当前，国内外现存的多数信用条件决策模型均未涉及到所得税对信用条件决策的影响这一因素。实际上，所得税同样是信用条件决策成本的重要组成部分。近年来，我国税务部门不断放宽信用条件，以致税前利润大大增加，与此同时导致所得税大大增加，进而较大程度上增加了应收账款成本费用。同时，信用条件的放宽虽造成收账费用与坏账损失大大增加，而二者却能够论文导读：*所得税税率。（三）案例分析A公司将信用期间延长至60天，将客户的信用标准放宽为A+、A、A-三个等级，仍然不提供折扣。这种信用政策条件下，公司的年赊销收入额将增至3500万元，坏账损失率为5%，年收账费用为80万元。采用上面方案后A公司的收益状况为：（1）年赊销额3500万元，折扣为0，变动成本为1400万元
起到抵减所得税的作用。
企业会计准则明确指出，若不对机会成本进行账务处理，则无法抵减所得税，所以信用条件的放宽增加了机会成本与企业应交所得税，降低了企业经济效益。故而，应将所得税计算模型确定为：应交所得税=（赊销收入-变动成本-固定成本-管理成本-坏账损失-折扣成本）*所得税税率。

(三)案例分析

A公司将信用期间延长至60天，将客户的信用标准放宽为A + 、A、A - 三个等级，仍然不提供折扣。这种信用政策条件下，公司的年赊销收入额将增至3500万元，坏账损失率为5%，年收账费用为80万元。
采用上面方案后A公司的收益状况为：
（1）年赊销额3500万元，折扣为0，变动成本为1400万元（3500万元*40%），信用成本前收益为2100万元（3500万元—1400万元）
（2）应收账款的平均余额为58

3.33万元（3500万元/360天*60天）

应收账款平均占用资金23

3.33万元（5833万元*40%）

应收账款机会成本为35万元（23

3.33万元*15%）

（3）坏账损失175万元（3500万元*5%）
（4）收账费用80万元
（5）信用成本合计为290万元
（6）信用成本后收益为1810万元（2100万元—290万元）
三、结论
应收账款对企业来说是不可回避的，是因为商业竞争的需要，往往是一种合法的竞争手段；或者因结算方式的原因使企业发货后不能及时收到货款引成。过多的应收账款导致其坏账损失的概率增加，资金占用量增大，影响企业资金的周转。对应收账款的管理，需要在扩大销售、多实现利润与为其付出的代价之间进行权衡，以实现更多利润。加强应收账款管理，主要对客户实施有效的信用管理。
企业在经营期制定切实可行的信用政策，在最大限度内规避应收账款的风险。企业对客户的信用政策要求高，其结果是应收账款减少，坏账损失相应减少，但是销售收入也会下降；反之，对客户信用政策宽，销售收入增加，应收账款也增多，相应的坏账损失也增大。企业的最终目标是增加利润，企业应选择最佳的信用政策。
参考文献：
齐春霞.关于加强企业应收账款管理的思考.山西财经大学学报.2012（S1）.
于蕾，宋传联.应收账款信用条件决策的一点改进.财会月刊.2013（09）.