试议增值税中国增值税革新学报

论文导读：单一税率既符合市场经济原则，对生产与消费保持中性作用，不影响其经济活动的自由选择，又可减轻征收双方的负担降低征收行政成本，不论从经济效率的角度还是行政效率角度，都是有益的。然而我国目前的增值税制度现状还有待改善。我国目前征收范围窄，税率差别过大，抵扣环节不连续，征收成本较高等重重问题，都是我们在改革增值税
【摘要】增值税作为我国最重要的间接税，在国民经济中的地位不可小觑，因此，要从建立高效率税制的根本目标出发，逐步完善我国的增值税体制，充分发挥税收正面效应，促进经济健康平稳发展。
【关键词】增值税 税收效率 营改增
一、引言
根据契约国家论的基本论点，国家的产生是人们相互之间或人民同统治者之间相互订立契约的结果，即国家是共同协议的产物。在这个过程中，人民向统治者让渡自己的一部分权利，作为回报，统治者需要维持一个国家的秩序。一个国家要履行其应尽的财政职能，就必须取得相应的财政收入以维持政府运作的开支。财政收入表现为政府部门在一定时期内（一般为一个财政年度）所取得的货币收入，包括税收收入、国有资产收益、国债收入、收费收入以及其他收入等。税收收入是现代国家财政收入最重要的收入形式和最主要的收入来源，所以，一国的财政收入规模与税收规模息息相关。在当前中国财政收入模式主要来源于间接税的背景下，增值税扮演了至关重要的角色。
增值税是指以商品生产、流通和提供劳务的各个环节的增值额或增值因素作为课税对象的一种流转税。自1954年诞生以来，在短短50多年的时间，世界上已经有上百个国家和地区相继开征增值税。增值税特点鲜明，道道征税，税不重征，纳税人税负相对公平，促进了商品的生产流通。

二、国外增值税情况简介

法国是增值税最早产生之地，实行消费型增值税，涵盖了商品和服务生产销售的各个环节，覆盖了农业、工业、批发、零售以及服务等所有的经济领域，增值税纳税人的涵盖范围也更广；德国实行三档税率的消费型全面增值税，覆盖农业、工业、批发、零售和服务等各个经济领域，是仅次于个人所得税的第二大主体税种。加拿大于1991年正式实施一种增值税型的商品劳务税，税率为7%，其税基是商品生产、批发直至零售各个流转阶段中的增值额；韩国于1977年开始实行消费型增值税制，基本税率为10%，对年销售额在3600万韩元以下的小规模纳税人按照全部销售收入征收2%，对于出口货物、援外物资及国际运输的服务等实行零税率。

三、对我国增值税低效率问题的思考

我国从1979年开始试点征收增值税，当时采用购进扣额法和扣税法的计征方法，并且采用价内计税法。1994年，在税制改革中对增值税进行了几方面的改革，包括扩大征收范围、简并税率、采用价外税模式以及内外税统一等等。2009年我国开始第二次增值税制度改革，将生产型增值税向消费型增值税全面转变。2011年11月16日， 财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，明确了我国营业税改征增值税的指导思想、基本原则和重要内容。经国务院批准，自2012 年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。

(一)增值税效率初探

税收高效，是我国增值税改革的终极追求。从总体上看，行政效率和经济效率构成税收效率的两大部分。高效的增值税要求税率为单一税率，同时减少税收优惠，力求起点公平。实行单一税率既符合市场经济原则，对生产与消费保持中性作用，不影响其经济活动的自由选择，又可减轻征收双方的负担降低征收行政成本，不论从经济效率的角度还是行政效率角度，都是有益的。
然而我国目前的增值税制度现状还有待改善。我国目前征收范围窄，税率差别过大，抵扣环节不连续，征收成本较高等重重问题，都是我们在改革增值税时亟待解决的难题。从税收本身而言，税率、税基、税收优惠是相互影响的。在税基很宽、未受侵蚀的情况下，为筹集一定的财政收入，可以用较低税率；而在低税率下，企业税负轻，不必要设定减免额；在税制中减免优惠少时，税基才不会被侵蚀。这样就形成了“宽税基、低税率、少优惠” 的良性循环，促进税收效率的提高。反之，在“宅税基、高税率、多优惠”情况下，必然要以效率低下为代价。在市场经济条件下，税收效率受到越来越多的关注。经济效率与税收本身的行政效率有时是相互排斥的，往往顾此失彼。但在增值税中，两者能较好协调。例如，增值税的经济效率要求税率单一，税基宽广，优惠减少。在这样的情形，纳税人易于理解，易于奉行，节省了申报费用；征管机关也简化了工作，降低了征收成本，便于管理审查，提高行政效率。

(二)对我国增值税改革的建议

1.扩大增值税征收范围，与营业税平稳接轨。我国增值税征税范围仍相对狭窄，目前只对在我国境内销售货物，提供应税劳务论文导读：上一页12
和进口货物征税，而劳动服务行业仍然实行传统的营业税。理想的做法是对商品和劳务采取同样的税收待遇，但由于我国营业税属于地方税种，涉及和地方利益的再分割敏感问题，改革存在一定的难度。所以，应分步骤逐一实施改革，平稳过渡。
2.规范税收抵扣和减免，堵塞税收漏洞。我国增值税面临着抵扣时间不合理、抵扣凭证不规范、扣税不彻底等问题。在增值税改革中，必须合理设计，规范抵扣，使用专业防伪，强化税收征管，堵住税收漏洞。
3.实施适当的统一税率。我国之前生产型增值税实际税率大约在23%左右，在实际税率上，是高于西方发达国家水平的，借鉴国际经验，我们可以参照国际做法将增值税实际税率控制在20%以内，降低较高的税负成本，对于特殊情况可以按照税法规定予以适当减免。
四、结语
增值税作为我国间接税体制中的重要税种，对经济发展影响巨大。在经济快速发展的形势下，我们更应该竭力推进我国增值税的高效化改革，从中国增值税发展的历史痕迹中我们可以察觉，国家正在有意识地一步步完善我国的增值税体制。然而，在改革的道路上，必定涉及现有利益格局的重塑问题，在新的利益分割开始之时，我们必须做好充分的缓冲准备，以大局为重，勇敢改革。路漫漫其修远兮，吾辈应上下求索，努力完善我国的增值税体制，将目前的难题一一击破，保证经济的健康运行。
参考文献
陈炳瑞，任学群.论增值税的效率原则[J].财贸经济，1995（07）.
王宏利.国内外增值税制度的比较与借鉴[J].财金研究，2011（14）.
作者简介：杨莉萌（1992-），女，四川西昌人，西南财经大学会计学院，本科，研究方向：财务管理。
（编辑：陈岑） 摘自：本科毕业论文评语www.7ctime.com