简析上市公司会计信息失真理由深思

论文导读：
摘要：自20世纪90年代我国证券市场成立后，会计信息失真成为大众司空见惯的现象，尤其是在上市公司，其失真之风可谓愈演愈烈。会计信息失真导致的经济后果十分严重，所以企业会计工作的当务之急是如何确保企业会计信息的质量，确保会计信息不失真。
关键词：上市公司 会计信息 失真理由
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一、会计信息失真的概念

会计信息失真是当前经济和社会中的一个突出理由。顾名思义，会计信息失真是指会计信息不符合会计信息“真实性”的质量要求、不能如实反映企业生产经营管理的成果，不能使各方利益相关主体充分了解到企业真实的财务目前状况、经营业绩、资金流向及其他关于财务或非财务的信息情况。要特别注意的是此处的“真实性”是“相对真实”，因为要想在现实社会中实现百分百的“绝对真实”几乎是天方夜谭。“相对真实”是指以会计准则为指导方针，以经营业绩为参考标准，对公司的生产经营管理等活动进行具体描述，是一种可望又可即的“真实性”。此外，研究会计信息失真还包括对盈余管理的研究。
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二、会计信息失真的表现

(一)虚构会计事项

公司要想上市或者获得股配资格的一个重要条件是其资产必须达到一定规模、利润必须达到一定水平，这也成为衡量一个公司业绩是否良好的重要指标。有些公司的资产规模与经营利润还远远达不到规定的要求，但是为了实现上市或者获得股配资格，虚增资产或利润成为其伪装公司业绩良好的常用伎俩。因为虚构会计事项具有隐蔽性，较难查证，所以通过虚增资产或利润来牟取利益才会大行其道。

(二)核算策略不当

根据《企业会计制度》的相关规定，应严格按照权责发生制、划分收益性支出与资本性支出及配比的要求进行收入和费用成本的确认。可在实际会计核算的过程中，总会有一些上市公司提前确认收入、推迟确认费用成本或是提前确认费用成本、推迟确认收入；一些上市公司甚至用应确认为费用成本的作为资产处理、应确认为资产的作为收入处理这一策略来谋求利润。还有一些上市公司因其通过国企改组成立的，其独立后与改组前的子母公司还存在着千丝万缕、错综复杂的关联交易，结果便是将国企的利润转移到上市公司以虚增利润。

(三)预测盈利失误

投资决策很大程度上依赖于盈利预测数据。我国证监会针对上市公司要求首次公开发行股票或增配股的情况给予了明确规定，盈利预测信息必须在上市公告书与招股说明书中有所披露，从发行之日起预测时间要大于等于一年，如果上市公司盈利预测偏差过大则会得到相应处罚。因为上市公司若对未来盈利预估过高，会误导企业的投资者做出错误决定，甚至使投资者血本无归。上市公司的盈利预测是对未来生产经营管理成果进行的预估和测算，具有极强的不确定性和人为可控性。一些上市公司通常会采取虚构投资项目或过高预估未来盈利的手段来筹集更多的资金，使股票发行飘高。
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三、会计信息失真的成因

(一)公司治理结构不合理

股权集中，内控不足。我国证券市场的上市公司多由国企改制而来，因此在上市公司中国有股份占有很大比例，大股东因股权集中、持股比例较高，在股东大会上拥有绝对的发言权，可以制约董事会的人员构成以及股东大会的机构组成，一股独大的环境中极易出现会计信息。监事会职权构成、人员构成及行使职权机制方面的缺陷也是造成会计信息失真的一个理由。例如，监事会只有提请倡议权而没有实质决定权；监事会人员多由公司内部员工构成，他们在行使监督权力的过程中因受制于身份与行政关系，即使想保持独立性也有一定难度；现阶段我国监事会行使职权机制为合议制，而监事会人员多由大、中股东直接任命，他们对控股股东和董事会的不法行为通常置若罔闻，落实相应的惩处更是无从谈起。

(二)会计核算制度有局限

在进行会计核算工作时，因为上市公司的经营业务存在诸多不确定性，所以在会计核算制度的范围内，会计人员可以进行预估判断，这样会计报表数据极有可能与事实情况有所出入。以固定资产折旧为例，虽然固定资产在国家相关财务制度和法律法规中被明确规定了折旧的年限，但在实际工作中还是要求会计人员坚持一切从实际出发，实事求是，依据公司实际情况进行专业的预估判断。然而各个上市公司的实际情况错综复杂，需要考虑的因素大大小小、相对较多，会计核算制度本身具有极强的灵活性与原则性，所以会计人员在进行预估判断收入、费用成本及利润时，其发挥的主观能动性越大，会计信息的真实性就愈加难以保证，这也给上市公司为一己之利而徇私舞弊大开方便之门。

(三)相关法律法规不健全

目前我国与会计信息相关的法律法规还不健全，尤其是《公司法》、《证券法》等主要规范证券发行与交易的法律还有许多需要完善的地方；对不法行为的惩戒策略与力度也不尽相同，虽然现行的法律法规对上市公司及高管人员会计报表数据这一行为所要担负的法律责任都予以明确规定，但对上市公司及高管人员进行何种处罚及处罚金额多少却未作出详细解释，这也使得相关部门在实际工作中无法做到有法可依、执法必严。

四、会计信息失真的治理

(一)转变股权结构

我国证券市场的上市公司多由国企改制而来，因此在上市公司中，国有股份、法人股份占有的比重较高，这严重影响了股票在市场上的自由流通。“股权集中、一股独大”的股权结构使得持股比例较高的大股东享有绝对的操控权与话语权，极易导致所有者缺位，因此解决这个理由的有效措施是调整股权结构、实现股票自由流通。实践结果证明，调整股权结构有利于分散大股东的操作制约权，有利于各方彼此监督与相互制约，有利于提高上市公司的经济利益，有利于保证会计信息质量不失真。

(二)加强内制约度

其一，建立符合现代企业制度要求的组织结构，加强监事会的独立性，提高经理层的管理能力，营造和谐的上市公司氛围，建立激励约束机制，使权、责、利三者明晰，以充分调动经理层和内部员工的积极主动性。其二，建立企业内制约度评价体系和风险评估管理体制，这样既有利于制约和监管各方利益相关主体的不法行为，也有利于及时揭露会计信息失真行为，并能够根据理由严重程度和市场评估环境及时作出改正。

(三)完善会计制度

虽然我国的会计制度建设已取得了骄人的成绩论文导读：
，但与发达国家相比仍有一定差距。会计准则与制度的制定应是各方相关利益主体充分行使话语权的过程，然而在我国，会计准则与制度的制定从头至尾都是由政府的行政决策决定，有少数来自政府部门的离休干部及高校研究所的专家学者参与其中，这种情况加剧了会计准则的“灰色地带”。因此应将听证制度引入会计准则与制度的制定过程，鼓励更多的相关利益主体参与其中，为自己的权益发声。

(四)完善法制建设

首先，对政府监管职能重新定位。加快政府职能转变，要求地方政府必须在法律界定的权限内依法进行监管，要用好国家宏观调控这只“有形的手”，通过制定稳健的财政货币政策等一列经济手段对市场经济进行宏观调控，切忌越俎代庖与行政干预上市公司会计信息失真理由的深思相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.，确保市场主体公平、公开、公正地参与竞争。其次，完善证券监管的法律制度。以适当的法律形式完善证监会与证券业协会的职能与权力，明确证监会与证券业协会的性质、地位和作用，保证证监会不受国务院组成部门附属的影响，保证证券业协会具有自己的独立性与专业性，保证证券交易所的地位独立而不受制于政府行为。
参考文献：
[1]孙德成.《会计信息失真理由引发的深思》[J]企业研究，2012（15）
[2]朱晓锐.《浅议上市公司会计信息失真理由》[J]中国管理信息化，2012（15）
[3]沈亚娟.《会计信息失真的目前状况、成因及策略》[J]中国集体经济，2012（16）