试述中国基于SWOT模型对中国上市公司内部制约目前状况分析

论文导读：
摘 要：对于中国大多数上市公司而言，企业内部控制作为公司治理与风险管理的核心内容仍处于认识的初级阶段。运用SWOT分析方法，结合中国财政部定义的内部控制概念，从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监管等五个方面，分析了中国上市公司内部控制建设自身存在的优势与劣势，面临的机会、威胁与挑战。最后得出了对中国上市公司内部控制建设的一些启示和相应的建议。
关键词：SWOT模型；上市公司；内部控制；风险管理
1673-291X（2013）21-0178-02

一、上市公司内部控制理论的研究背景

(一)研究背景及意义

关于上市公司内部控制的理论提出早在20世纪40年代就有了萌芽。20世纪中后期的时候就由牵制转到控制，认为由内部会计控制与内部管理控制两部分构成。21世纪以来，国内外频繁出现的一系列财务案和会计丑闻。为规范资本市场，2002年7 月，美国国会率先出台了《萨班斯一奥克斯利法案》。
2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了被称为“中国版萨班斯法案”的《企业内部控制基本规范》。

(二)研究目的与意义

内部控制是企业发展到一定阶段的必然选择，是加强内部管理的重要手段。内部控制的顺利实施，不仅能保证会计资料的真实性和可靠性，更能保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率。

(三)文献综述

1.《萨班斯——奥克斯利法案》。2002年，针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《萨班斯——奥克斯利法案》。萨班斯法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性。
2.COSO的《内部控制——整合框架》。COSO《内部控制——整合框架》，自20世纪90年始，已经成为世界通行的内部控制权威文献，被国际和各国审计准则制定机构、银行监管机构和其他方面采纳。2003年整合后的《内部控制——整合框架》拓展了内部控制，更有力、更源于：毕业生论文www.7ctime.com
广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。
3.《企业内部控制基本规范》。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了被称为“中国版萨班斯法案”的《企业内部控制基本规范》。新规范要求2009年7月1日起在上市公司范围内首先施行。

二、SWOT模型

(一)SWOT模型的定义

SWOT分析代表分析企业优势（strength）、劣势（weakness）、机会（opportunity）和威胁（threats）。因此，SWOT分析实际上是将对企业内外部条件各方面内容进行综合和概括，进而分析组织的优劣势、面临的机会和威胁的一种方法。

(二)SWOT模型含义介绍

1.机会与威胁分析（OT）。随着经济、社会、科技等诸多方面的迅速发展，环境分析成为一种日益重要的企业职能。环境发展趋势分为两大类：一类表示环境威胁，另一类表示环境机会。
2.优势与劣势分析（SW）。每个企业都要定期检查自己的优势与劣势，这可通过“企业经营管理检核表”的方式进行。企业或企业外的咨询机构都可利用这一格式检查企业的营销、财务、制造和组织能力。每一要素都要按照特强、稍强、中等、稍弱或特弱划分等级。有利于企业正确定位自己的位置。

(三)SWOT的应用原理

1.杠杆效应（优势+机会）。杠杆效应产生于内部优势与外部机会相互一致和适应时。在这种情形下，企业可以用自身内部优势撬起外部机会，使机会与优势充分结合发挥出来。
2.抑制性（机会+劣势）。当环境提供的机会与企业内部资源优势不相适合，企业就需要提供和追加某种资源，以促进内部资源劣势向优势方面转化，从而迎合或适应外部机会。
3.脆弱性（优势+威胁）。脆弱性意味着优势的程度或强度的降低、减少。当环境状况对公司优势构成威胁时，优势得不到充分发挥，出现优势不优的脆弱局面。在这种情形下，企业必须克服威胁，以发挥优势。
4.问题性（劣势+威胁）。当企业内部劣势与企业外部威胁相遇时，企业就面临着严峻挑战，如果处理不当，可能直接威胁到企业的生死存亡。

(四)SWOT模型的局限

第一，和大多数的静态模型一样，在SWOT模型的应用论文导读：环节薄弱，不能有效地进行企业内部控制，增加了企业的经营风险。3.信息与沟通摘自：毕业论文目录www.7ctime.com方面。中国上市公司内控披露标准不一致、不规范，甚至在一定程度上存在混乱现象。4.内部监督方面。中国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核和监督。

(三)O机会1.金融危机对中国上市公司内

过程中，没有考虑到企业改变现状的主动性。第二，在SWOT模型的实际应用过程中，没有一个统一的可操作的指导，即没有考虑到人的因素。

三、基于SWOT模型的关于上市公司内部控制分析

（一）S优势
中国企业的内部控制的优势总体上而言有着历史渊源，古代就有着官职分离之说。在改革开放以后，现代企业制度的建立，企业越来越认识到内部控制建设和完善的重要性，并且付之于行动。
（二）W劣势
以COSO报告五要素为基础，中国上市公司内部控制存在的主要问题如下：
1.内部控制环境方面。根据COSO报告对内部控制环境的描述，本文重点从股权结构、董事会高管激励方面反映上市公司内部环境状况及存在的问题。（1）股权结构。根据《社科院——2010年中国上市公司治理评价》数据，2009年度百强上市公司的股权集中程度较高，77%的公司前五大股东合计持股比例在50%以上，并且国有股占绝对优势。（2）董事会构成。从整体水平来看，中国上市公司董事会中独立董事的比例低于1/3，董事会结构不合理。这种结构导致控股股东对上市公司行为影响巨大，如侵占上市公司资金以及上市公司为控股股东担保等问题，损害中小股东和债权人的利益。（3）高管激励。中国上市公司中的日益膨胀的高管薪酬，尤其是那些与企业经营业绩明显失调的超高薪酬，已经成为社会公众关注的焦之一。 2.风险评估方面。对于中国的上市公司而言，虽然大部分的企业都进行了内部控制体系建设，但是在风险评估方面投入的力度明显的薄弱，导致企业风险评估环节薄弱，不能有效地进行企业内部控制，增加了企业的经营风险。

3.信息与沟通摘自：毕业论文目录www.7ctime.com

方面。中国上市公司内控披露标准不一致、不规范，甚至在一定程度上存在混乱现象。

4.内部监督方面。中国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核和监督。

（三）O机会
1.金融危机对中国上市公司内部控制的外部刺激。（1）金融危机提高了企业进行内部控制和风险管理的意识。它加强了建立内部控制的意识，对内部控制的意识加强还表现在企业内部审计更关注风险和控制，这是金融危机带来的好处。（2）金融危机促进企业内部控制的建设。金融危机不仅提高了企业对内部控制的重视，并且企业也付之行动。
2.国家政策的出台引导上市公司内部控制的建设。《企业内部控制基本规范》的实施，界定了内部控制的控制要素，定位内部控制的目标，确定内部控制的原则，为企业内部控制建设提供了指引，提供了统一的技术标准。
（四）T威胁
1.计划经济体制的长期影响。在经济体制改革前，中国企业处于计划经济的调控模式下，企业在客观上没有经营自主权，种种制度在很大程度上阻碍了中国企业的内部控制的发展。
2.外部监督缺乏力度。为了建立健全内部控制，中国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而监管结果不尽人意，各种监督分散，各种监督没有按照设定的目标进行，社会监管乏力。
3.金融危机和执行《企业内部控制基本规范》的压力。金融危机给企业带来严重的损失，导致部分企业资金周转不灵，企业面临财务危机甚至破产危机.这给企业内部控制带来的问题是进行内部控制建设的费用给企业短期内带来更大的负担。

四、上市公司内部控制的总结及建议

第一，充分发挥政府部门的主导作用。第二，强化企业对内部控制的认识加强企业内部控制环境的建设。第

三、强化外部监督与约束机制。

参考文献：
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财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范[Z].2008：6.
[3] 张士强，张暖暖.中国上市公司内部控制现状与存在问题分析[J].山东科技大学审计与经济研究， 2009，（5）：107-108.
[4] 朱荣恩.建论文导读：立和完善内部控制的思考.会计研究，2001，（1）：24-3

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立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001，（1）：24-31.
[责任编辑 吴 迪]