简论探究新环境下林业会计理由

论文导读：经营变化；由单一的乔木种植转向集约经营和按经营目的采取不同的作业方式和植被组合。林业在历史转折时期，现代林业的轮廓正在逐步形成。林业环境改变之后，林业会计应如何参与森林资源的经营管护，如何促进森林资源的经济、生态和社会效益之间的深层融合与协调发展，把传统的会计核算体系革除，构建新的适应我国林业新环境的
【摘 要】林业环境改变之后，林业会计应如何参与森林资源的经营管护，如何促进森林资源的经济、生态和社会效益之间的深层融合与协调发展，把传统的会计核算体系革除，构建新的适应我国林业新环境的林业会计核算体系，本文就成为林业核算存在的问题浅谈几点改进建议。
【关键词】林业；会计；核算
随着经济的进步，人们对林业的需求发生了重大变化，由原来以传统的主要经营目的，转变为一个兼有产业职能的社会公益事业的现代林业。经济发展的变化，迫使林业政策调整和机制转换，使我国林业进入转轨变型的新环境。

一、林业企业的转轨

起初把林业定位为国民经济的基础产业，是国民经济的重要组成部分。建设了大批森工企业，林业生产了大量木材和林产品等重要的生产和生活资料，保证了国家大型建设项目的建设和人民生活对木材的需求；中期开展了规模宏大的生态工程建设，但由于林业体制惯性和木材需求居高不下等原因，使得经营方式基本以人工造林为主。后来，由于林区经济发展主要依赖于过度消耗森林资源，致使木材过度采伐，导致了森林生态环境日益恶化。森林在环境建设引起了人们的关注，保护资源、改善生态环境成为林业部门的重点工作，我国林业未来的前景发生了深刻变化：由产业转向社会公益事业；由国民经济的组成部分转向成为生态建设的主体；由木材生产为中心转向三大效益兼顾，生态效益优先；由产业、事业混合经营向分类经营变化；由单一的乔木种植转向集约经营和按经营目的采取不同的作业方式和植被组合。林业在历史转折时期，现代林业的轮廓正在逐步形成。
林业环境改变之后，林业会计应如何参与森林资源的经营管护，如何促进森林资源的经济、生态和社会效益之间的深层融合与协调发展，把传统的会计核算体系革除，构建新的适应我国林业新环境的林业会计核算体系，成为摆在我国林业会计理论与实践工作者面前的一项崭新而又严峻的问题。

二、新的林业会计核算存在的问题

1、会计核算制度的不完善。林业主体的日益多元性，其所遵循的会计制度也很繁杂。经营单位现行的一套会计核算制度，是分别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制度分别设计的各自实行着不同的会计制度，例如：强调专款专用，分别设置账户，分别归集费用和计算成本其彼此间缺乏必要的协调和统

一、导致了各自为政的局面。

基本业务、天保经费和公益林项目三个方面独立核算，分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系，造成一个会计主体、多种会计核算方法并存的局面。由于没有统一的林业会计制度，森工企业之间核算的差异性较大，表现为会计科目名称不一致，会计处理方法不一致，会计报表口径不一致，造成会计政策、会计方法和会计报告体系在不同林业企业之间不统一、不可比。就旧准则下的林业会计制度而言，林业资产的计价中仅考虑历史成本而未考虑时间价值的影响，另外会计信息的披露缺乏真实性和具体性，会计准则体系只对林业会计核算的一些主要内容作出了原则规定，只规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，对原则导向的一些问题只作了粗线条的规范，给会计人员留下了较多的职业判断空间，
2、会计核算内容覆盖率小。在旧准则的影响下，林场企业的会计核算的价值范围小于林场企业自身的价值范围。虽然当前林业会计的规范类别较多，但是只注重林木价值的正确核算。而忽略了对林业其他价值的相关核算，其投入成本仅包括林木的人工及其他物料。这种只看重经济效益。
3、会计核算体系的落后。虽然我国借鉴了很多国家的各项制度，逐步完善了育林基金制度，以此为基础的营林会计核算方法也逐步建立和发展，但是受国外的影响，生产费用不计入木材生产成本，采取预算制的会计核算方法，当年核算当年核销，在林业企业逐步形成了重采轻育、采育分离的林业会计核算体制。没有将森林资源资产纳入林业会计核算信息化中，致使现行林业会计核算体系不能适应我国林业转轨的新环境的需要。
4、资产费用核算不明确。新准则将费用化的林木资产管护费用归并入“管理费用”科目核算，但在“会计科源于：高中英语论文www.7ctime.com
目和主要账务处理”中对科目核算内容介绍时并未指明；林木资产管护费用实质上属于生产费用，而不是财务会计一般意义的“管理费用”。因此需明确林木资产管护费用合理的结转方法。郁闭成林的管护费用由育林基金负担。在论文导读：
木材完全限制采伐以后，郁闭成林的管护费用可以列入当期损益。

三、新准则下林场企业会计核算应给予改革

在《企业会计准则第5号———生物资产》的总则中将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性的生物资产，简要提出了用材林、适用林、防风固沙林、生态林的分类归属问题，为林木资产成本核算对象的确定奠定了坚实基础。对生产性生物资产的处理要年末进行减值测试，测试结果计提资产减值损失，然后按一定期间对其旧的资金折旧，例如母树林、采穗圃即属于该类资产；对损耗性资产的处理则类似于存货，企业需要选择时间对其公允价值进行估测，并按可收回金额低于账面价值的差值计提跌价准备，例如：小面积的苗木就属于这类资产；对于公益性资产的处理则归属于社会效益或社会责任，该类生态林资产是以改善环境为主要目的存在的生物资产，例如防护林、治沙林即归属此类。由此可见，第5号文件———生物资产准则涵盖了林场企业主要资产的核算，为其会计确认和计量提供了最基本的依据，林场企业可以此为据对现有会计制度进行革新。