关于票据财务公司票据融资业务会计核算

论文导读：资产。仍依例1，2012年7月17日，该笔票据到期，委托工行收款。其会计分录为：借：银行存款—工行3000000贷：贴现资产—贴现—面值—A公司3000000同时结转尚未摊销完的“贴现资产—贴现—贴现利息调整”。借：贴现资产—贴现—贴现利息调整—A公司9600贷：利息收入—贴现—A公司
财务公司是指“以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位（以下简称成员单位）提供财务管理服务的非银行金融机构”。财务公司可以经营“对成员单位票据承兑与贴现”。
票据的融资功能可以简单的理解为调度资金，这一功能主要是通过票据的贴现、转贴现和再贴现来实现的。与商业银行相比，财务公司票据融资从业务性质来说是基本相同的，主要区别在于票据流转、使用的主体是财务公司，是企业集团内部调剂资金余缺的一种手段，具有融资内生性的特点。
现行《企业会计处理准则—应用指南》中，将财务公司的票据融资业务纳入商业银行票据业务进行核算，过于笼统，并不全面，未能涵盖票据转让、协议付息、贴现等票据衍生品种；《支付结算办法》《票据法》等法律法规，也仅对商业汇票的贴现业务流程进行了概括性规定，对于具体核算也未有涉及。笔者拟结合财务公司的特点，对票据贴现及其相关业务的会计核算进行探讨。

一、商业汇票贴现业务

财务公司票据贴现是指商业汇票的持票人（收款人）为获得现款，申请在商业汇票到期日前向财务公司背书转让票据，经财务公司批准并扣除一定贴现利息后向其提前支付票款的行为。主要适用于需要现款而又持有商业汇票的客户。对于财务公司而言，票据贴现具有提前收息并确认收入的特点，可加速资金回笼，保证100%收息率；对于成员单位而言，票据贴现为其提供了快捷方便的融资渠道。

1.财务公司成员单位贴现

（1）受理贴现票据
财务公司应以贴现票面金额增记贴现资产，增记贴现申请人活期存款，增记待摊销的因贴现业务而产生的递延负债科目“贴现资产—贴现—贴现利息调整”。
例1：武钢集团A公司2012年5月15日持银行承兑汇票一份向武钢财务公司申请贴现，汇票面值3000000元，汇票承兑人在异地，该汇票2012年1月18日签发，2012年7月17日到期，贴现月利率

4.8‰。计算及会计分录如下：

贴现天数=16+30+17+3=66（天）
贴现利息=3000000×66×

4.8‰÷30=31680（元）

成员单位获得贴现款=3000000-31680=2968320（元）
借：贴现资产—贴现—面值—A公司
3000000
贷：活期存款—A公司 2968320
贷：贴现资产—贴现
—贴现利息调整
—A公司31680
（2）计提贴现利息收入
仍依例1，5月末，武钢财务公司对该笔贴现计提利息收入=贴现利息÷贴现总天数×当月贴现天数=31680÷66×16=7680元。
借：贴现资产—贴现—贴现利息调整
—A公司7680
贷：利息收入—贴现—A公司 7680
（3）贴现票据到期
贴现票据到期，财务公司作为持票人直接向付款人（承兑人）收取票款，银行承兑汇票增记“存放同业款项”，商业承兑汇票减记付款人活期存款，销减贴现资产。
仍依例1，2012年7月17日，该笔票据到期，委托工行收款。其会计分录为：
借：银行存款—工行3000000
贷：贴现资产—贴现—面值
—A公司 3000000
同时结转尚未摊销完的“贴现资产—贴现—贴现利息调整”。
借：贴现资产—贴现—贴现利息调整
—A公司 9600
贷：利息收入—贴现—A公司 9600
（4）若票据到期不获付款
财务公司从贴现申请人账户直接扣划贴现票据票面款项，同时销减贴现资产。如贴现申请人账户余额不足扣划，不足部分计入“逾期贷款”。
仍依例1，2012年7月末，该笔票据经多方催收，未获付款。
借：活期存款—A公司3000000
贷：贴现资产—贴现—面值
—A公司 3000000
因财务公司是企业集团内部金融机构，源于：本科www.7ctime.com
以“服务集团”为宗旨，即使票据款暂时未获付款，也很少直接扣划客户存款，而是尽量与付款人沟通协调，必要时运用法律手段，确保票据资金回笼，维护成员单位利益。这实质上是财务公司在为成员单位垫支信用。
（5）贴现票据到期前经法院通告挂失止付
一直以来，贴现业务都被视为低风险、甚至零风险贷款，但受温州等地金融风波的影响，票据纠纷时有发生，法律风险加大。挂失止付实质上也是票据到期不获付款，因此会计处理相同，但同时要冲回贴现利论文导读：
息调整余额和已计利息收入。
仍依例1，2012年7月1日，该笔贴现票据挂失止付。
借：活期存款—A公司2968320
贴现资产—贴现—贴现利息调整
—A公司9600
利息收入—贴现—A公司22080
贷：贴现资产—贴现—面值
—A公司 3000000

2.委托贴现

财务公司委托贴现业务是指商业汇票的持票人，委托其人在财务公司代为票据贴现手续，财务公司审核无误贴现后，直接将贴现款项支付给持票人的业务。
从本质来说，委托贴现属于供应链金融保兑仓融资服务品种，即以财务公司为核心，与经销商、供货商等上下游中小企业通过合作协议，以财务公司信用为载体，以承兑汇票为结算工具，以贸易中的物权担保、抵押监管为保证，开展票据融资服务。
发生委托贴现业务时，财务公司应在“贴现资产”科目下单独设置贴现明细科目进行核算。
例2：2012年5月30日，B公司与财务公司签订协议，在自身授信规模内为其供货商C公司持有银行承兑汇票贴现，票面金额4000000元，到期日2012年10月29日，贴现月利率4.8‰。汇票承兑人在本地，协议收款行为工行。计算及会计分录如下：贴现天数=1+30+31+31+30+29=152（天）
贴现利息=4000000×152×

4.8‰÷30=97280（元）

C公司获得贴现款=4000000-97280=3902720（元）
借：贴现资产—贴现—面值
—B公司
—C公司4000000
贷：银行存款—工行3902720
贴现资产—贴现
—贴现利息调整
—B公司
—C公司31680
贴现的计提和到期与普通贴现相同，不复赘言。

3.协议付息买方付息（含买方付息）票据贴现

协议付息票据贴现指卖方企业在销售商品后，持买方企业交付的承兑汇票到财务公司申请贴现，票据贴现利息由卖方企业和买方企业按协商比例承担。其会计处理如下：
借：贴现资产—贴现—面值
—X单位（卖方）票面金额
贷：活期存款—X单位（卖方）票面金额
同时，按照协议
借：活期存款—Y单位（买方）贴现利息×协议比例y
活期存款—X单位（卖方）贴现利息×协议比例x
贷：贴现—利息调整
—X单位（卖方）贴现利息
买方付息票据贴现是协议付息票据贴现的一种，指票据贴现利息全部由买方企业承担，而卖方分摊比例为零。
二、转贴现
金融机构进行票据贴现后，若其资金紧张，可将其持有的已贴现但尚未到期的商业汇票转让给其他金融机构，并贴付一定的利息，这种融资行为按融出资金的机构来分，贴入人为中国人民银行的被称为“再贴现”，贴入人为其他金融机构的被称为“转贴现”。

1.财务公司融入资金

按交易形式来分，可分为卖断式转贴现和回购式转贴现。
（1）卖断式转贴现
指财务公司将其持有的已贴现商业汇票背书后转让给其他金融机构，票据权利人改变为转贴现人。
例3：2012年4月16日，武钢集团E公司持银行承兑汇票一份向武钢财务公司申请贴现，票据面值5000000元，贴现月利率5‰，到期日2012年6月7日，汇票承兑人在本地。计算及会计分录如下：
贴现天数=14+31+7=52（天）
贴现利息=5000000×5‰÷30×52=4333

3.33（元）

借：贴现资产—摘自：毕业论文小结www.7ctime.com
贴现—面值
—E公司5000000
贷：活期存款—E公司 4956666.67
贴现资产—贴现
—贴现利息调整
—E公司43333.33
2012年4月30日，贴现利息计提收入=4333

3.33÷52×14=1166

6.67（元）。

借：贴现资产—贴现 —贴现利息调整—E公司
11666.67
贷：利息收入—贴现—E公司
11666.67
2012年5月3日，武钢财务公司因资金需要，以该笔贴现票据与工行开展卖断式转贴现业务，转贴现月利率

4.5‰。计算及会计分录如下：

贴现利息调整余额
=4333

3.33-1166

6.67=316666（元）

转贴现天数=28+7=35天 转贴现利息支出
=5000000×

4.5‰×35÷30=26250（元）

财务公司融入资金=论文导读：金需要，以该笔贴现票据与工行开展回购式转贴现业务，转贴现月利率4.5‰，合同到期日为2012年6月3日。计算及会计分录如下：转贴现利息支出=5000000×4.5‰×31÷30=23250（元）财务公司融入资金=5000000-23250=4976750（元）借：银行存款—工行4976750卖出回购金融资产—票据—贴现利息调整—工行
5000000-26250=4973750（元）
转贴现利息收入=3166

6.66-26250=54166（元）

借：贴现资产—贴现—贴现利息调整—E公司31666.66
银行存款—工行4973750
贷：贴现资产—贴现—面值
—E公司5000000
利息收入—金融往来收入
—转贴现
—工行5416.66
（2）回购式转贴现
指财务公司将其持有的已贴现商业汇票以不改变票据权利人的方式暂时转让给转贴现人，转贴现人在按票面金额扣除回购利息后，将余额支付给财务公司，在双方约定的票据回购日，财务公司按汇票票面金额向转贴现人支付资金以购回票据的融资行为。
仍依例3，2012年5月3日，武钢财务公司因资金需要，以该笔贴现票据与工行开展回购式转贴现业务，转贴现月利率

4.5‰，合同到期日为2012年6月3日。计算及会计分录如下：

转贴现利息支出
=5000000×

4.5‰×31÷30=23250（元）

财务公司融入资金=5000000-23250=4976750（元）
借：银行存款—工行 4976750
卖出回购金融资产—票据
—贴现利息调整
—工行 23250
贷：卖出回购金融资产—票据
—面值
—工行
5000000
2012年5月31日，武钢财务公司计提贴现利息收入=4333

3.33×31÷52=258333（元）。

借：贴现资产—贴现—贴现利息调整
—E公司25833.33
贷：利息收入—贴现
—E公司25833.33
同时，根据权责发生制，按转贴现天数分摊未确认转贴现利息支出=23250÷31×28=21000（元），其会计分录为：
借：利息支出—金融往来支出—转贴现
—工行21000
贷：卖出回购金融资产—票据
—贴现利息调整
—工行 21000
2012年6月3日，回购到期日，武钢财务公司根据合同约定回购贴出票据。
借：卖出回购金融资产—票据—工行
5000000
贷：银行存款—工行 5000000源于：大专毕业论文范文www.7ctime.com
借：买入返售金融资产—票据
—利息调整—汉口银行10666.67
贷：利息收入—买入返售金融资产
—汉口银行10666.67
以后，逐月摊销确认转贴现利息收入。
返售日，武钢财务公司增记汉口银行资金头寸，减记“买入返售金融资产”科目。
借：银行存款—汉口银行8000000
贷：买入返售金融资产—票据—面值
—汉口银行8000000
同时，结转“贴现资产源于：论文www.7ctime.com
—转贴现—利息调整—汉口银行”科目余额。
借：买入返售金融资产—票据
—利息调整—汉口银行 6666.67
贷：利息收入—买入返售金融资产
—汉口银行6666.67
根据《金融企业会计制度》的有关规定，要准确核算票据资产及其融资业务，财务公司需要注意以下几点：
（1）为了票据资产的明细核算，财务公司应当设置“贴现票据备查簿（表）”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后应当在备查簿内逐笔注销。
（2）2006年2月财政部颁布的具体会计准则对商业汇票体现的处理，规范了企业与银行等金融机构之间从事应权融资等有关业务会计处理，明确了商业汇票贴现的会计处理要求。财务公司在贴现商业汇票时一定要分清贴现汇票类型（银行承兑汇票vs.商业承兑汇票，是否附追索权等），根据具体情况按相关准则的约定进行账务处理，避免引起核算的混乱。
（3）按照会计核算的权责发生制原则和配比原则，财务公司发生某笔贴现业务后，贴现利息应考虑跨期收入合理摊入各个会计分期，而不应直接划入贴现业务发生当期，跨期的转（再）贴现成本也要合理分配到合同期限。
（4）票据作为一项重要金融资产，财务公司应根据《金融资产转移准则》及《金融工具确认和计量准则》明确关于金融资产转移及其终止确认条件。例如：成员单位持未到期商业汇票向财务公司申请贴现论文导读：即是一种金融资产转移，而财务公司持未到期贴现商业汇票向央行申请回购式再贴现则是附回购协议的金融资产出售，本质上是一种融资行为，不属于金融资产转移，在会计处理上是截然不同的。作者单位：武钢财务公司上一页1234
即是一种金融资产转移，而财务公司持未到期贴现商业汇票向央行申请回购式再贴现则是附回购协议的金融资产出售，本质上是一种融资行为，不属于金融资产转移，在会计处理上是截然不同的。
作者单位：武钢财务公司