关于内部控制中小企业内部制约有效性

论文导读：上市公司、国有企业制定的，基本上没有考虑到中小企业的特点，很多学者也对中小企业内部控制有效性进行了研究，但没有形成一套相对完整的、对中小企业具有普遍适用性的制度体系。2001年6月我国财政部颁布了《内部控制规范——基本规范》，之后又颁布了内部控制的具体控制项目，即货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担
摘要：首先根据COSO报告对内部控制有效性进行界定，并对中小企业的定义和标摘自：毕业论文格式字体www.7ctime.com
准进行了阐述，同时简要介绍了我国中小企业具有的典型特征。其次，从内部控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估和监督五个要素分析了中小企业内部控制有效性较差的原因。为提高中小企业内部控制有效性，从五个方面提出了建议及措施。
关键词：中小企业内部控制有效性
一、引言
近年来，我国中小企业蓬勃发展，为社会主义经济的发展带来了新鲜的血液，解决了城镇居民的就业，成为国民经济的中坚力量。同时，中小企业在发展过程中内部管理和控制问题随着中小企业的不断发展而越来越凸显。但是，我国现行的有关内部控制的法规和准则主要针对大企业或上市公司、国有企业制定的，基本上没有考虑到中小企业的特点，很多学者也对中小企业内部控制有效性进行了研究，但没有形成一套相对完整的、对中小企业具有普遍适用性的制度体系。2001年6月我国财政部颁布了《内部控制规范——基本规范》，之后又颁布了内部控制的具体控制项目，即货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担保和对外投资六项规范。这是目前我国对内部控制比较完整的一套规范，但也是以大企业为蓝本制定的。因此，探讨中小企业内部控制有效性，具有深远的理论和现实意义。

二、内部控制有效性的界定

内部控制是企业内部管理的一个主要方面，美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）是一个专门研究内部控制的非盈利组织，它提出的COSO报告中对内部控制的定义是，“由企业的管理人员设计的，为实现营业的效果和效率、财务报告的可靠及合法合规目标提供合理保证，通过董事会、管理人员和其他职员实施的一种过程。”目前，这是对内部控制最具权威的解释。该报告还指出，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。而内部控制的有效性体现和贯彻于企业内部控制的设计、执行和结果的全过程中，不仅仅要依据有效性来设计企业的内部控制框架，而且实施过程中要对企业内部控制的有效性进行客观和准确的评价，建成之后也要对内部控制的有效性进行维护，以便更好的服务于企业。因此，内部控制的有效性并不是一个时间点的概念，而是一个持续的监督管理过程，它更多体现在对企业内部控制的评价中。这样就很容易得出内部控制的有效性和企业内部控制要实现的目标有一定联系。企业内部控制实施的目的就是实现内部控制的有效性，反之，内部控制的有效性促使企业内部控制不断完善，为内部控制目标的实现提供一定的保证，它所提供的保证程度或者说保证水平范围在0到100%之间。如果企业内部控制处于有效的区间范围内，那内部控制就是有效地，反之则无。

三、中小企业内部控制有效性较差的原因分析

（1）内部控制环境较差
内部控制环境是实现中小企业内部控制有效性的基础，它是企业进行内部控制所依据的框架和提供的纪律保障。从目前我国中小企业内部控制环境来看，主要有以下几个问题。首先，内部控制制度不完善。中小企业在我国数量众多，据统计，我国经过工商注册的企业中90%以上是中小企业，但是从规模和范围上讲，中小企业远远不及大型企业。因此，规模和范围决定了中小企业创造的价值比不上大型企业。由于这样的国情，我国现行的有关内部控制的法规和准则主要针对大企业或上市公司、国有企业制定的，基本上没有考虑到中小企业的特点，很多学者也对中小企业内部控制有效性进行了研究，但没有形成一套相对完整的、对中小企业具有普遍适用性的制度体系。其次，组织结构不合理。中小企业的经营模式还存在着所有者与经营者权利并未分离，整个企业的经营决策其实都是一人说了算，“一人独大”，给其它小股东的利益造成了损害，这样的经营方式慢慢就形成了家族式的企业模式。这样所有权和经营权不分离的情况给内部控制的实施造成了很多弊端。从人力资源角度讲，内部控制的效果并不好。再次，员工任用及薪酬体系不健全。对于薪酬制定方面，员工的薪酬发放有一定的随意性，缺少一个具体的标准。同时没有一个具体的日常考核和激励机制，管理者对员工的履职情况没有一个客观的了解，对员工的评价也没有一个科学的标准，使得上级对下级的评价带有一定的感彩，长期以往，可能导致有才能的员工得不到重用，不利于企业人才的聚集。最后是不重视企业文化建设。由于中小企业经营者学历水平不高，往往只重视企业的销售额而忽略企业文化的建设，从而无法形成有效的内部控制。
（2）控制活动执行力不强
首先，岗位设定不恰当。中小企业内部各个岗位的岗位职责和工作描述未形成体系，导致多数员工对本岗位的职责范围、权限大小及具体工作内容缺乏清晰的认识。而且，由于企业规模小，人员少，存在一人身兼数职的情况，违背了不相容职位分离控制的要求。因此，中小企业的内部牵制制度，基本上无效。其次，内部控制投入不够。中小企业在进行内部控制的时候往往要考虑成本收益。因此其企业内部控制的环节和程序过于简单，流于形式，使得内部控制缺乏连续性和系统性，比如只在某一环节进行了内部控制或者光有制度没人执行。但是，并不是说内部控制的环节越多越复杂就好，太复杂了只会降低整个企业的运营效率，拖累生产；而内部控制太简单了会使企业财务出现漏洞，最终导致整个财务系统崩溃。最后是资产管理不善。中小企业一般都局限于传统模式下的管理方法，财务部门没有运用财务软件进行内部会计控制的基础性管理，很少利用计算机网络对数据进行及时搜素和整理，仍使用手工做账，很容易产生财务混乱。
（3）信息与沟通不畅
中小企业的组织结构比较扁平，各级工作人员人数较少，一方面级数少管理方便，使得公司管理层与员工、员工之间的沟通比较便利，信息传递的效率也比较高，从内部控制的结果来看都是有效的。但也给公司的内部控制有效性造成一定的风险与弊端，如信息的不对称和对信息不加工分析等，没有就一个问题广泛听取各职能部门的意见和建议，找到最佳的解决方案，同时将一项业务问题进一步规范化、制度化，落实到文字上来完善企业内部控制的有效性。而且，公司财务人员并没有对论文导读：
公司决策作出贡献，完全被排除在了决策之外。从信息沟通上讲，内部控制有效性程度较低。（4）缺乏进行风险评估的意识
中小企业整体风险意识淡薄，并未树立以风险评估为导向实现内部控制有效性的观念。高层在对待管理问题上的感性认识多于理性认识，个人的经历和多年的从商的经验多于书本上的理论知识，因而管理理论相对缺乏，对于企业内部控制之外的风险更缺少关注，如国家法律法规的变化、利率的变化、国际局势的变化、汇率等风险却游离在内部控制制度之外。因此，A企业风险评估方面的内部控制无效。
（5）监督不到位
中小企业董事会虽设有监事，但都只是在召开董事会时，对公司的重大决策时进行必要的监督，公司未设有专门的内部监督部门，内部审计更是无从谈起，外部监督主要来自于当地的税务和财政部门，对中小企业来说外部监督往往有很高的监督成本，这样更使得内部监督失去了执行的压力，降低了控制的有效性。

四、提高中小企业内部控制有效性的建议及措施

（1）改善A企业内部控制环境
内部控制环境直接影响着内部控制是否有效，有效地内部控制环境为中小企业内部控制提供良好的氛围和平台，因此，中小企业首先要改善企业的客观环境，确保内部控环境的有效性。一是增强管理层内部控制的意识。结合企业自身的情况综合考虑再做出决策，并且要树立一个观念，那就是努力实现企业内部控制的有效性。怎么写论文www.7ctime.com
要明确内部控制有效实施可以保证企业有条不紊、顺顺利利地发展下去，虽然实行了严格有效的内部控制，会使企业高层有约束感，但是可以帮助企业在资金问题上多一份安全感。二是完善企业组织机构。良好的组织机构为内部控制的有效性提供框架作用，是内部控制有效进行的主干力量，尽量做到所有权和经营权分离，避免一人独大的情况，同时中小企业应做到科学划分各部门，部门之间做到职责明确，工作任务不重复不交叉。
（2）加强中小企业内部控制制度建设
中小企业应该根据自身实际情况来进行内部控制的制度建设，不要随便就照搬其他大公司的内部控制制度，首先要完善财务内部控制制度，这是内部控制核心的一块，其次企业可以将自身在内部控制活动中遇到的问题记录下来，并及时解决，根据解决方案来编制内部控制制度，这样下次遇到同类型问题时，就不会出现大的纰漏。
（3）提高内部控制的执行力
首先是建立中小企业岗位责任制。明确各个岗位的职责权限及任职资格。各部门负责人要依据本部门的业务和工作流程编制部门所有岗位的职位说明说、工作职责和相应的任职条件。其次，企业需建立岗位牵制制度。所谓岗位牵制是指中小企业在进行每一项经济业务的时候，一定要把工作交给两个以上不同职位的工作人员来完成，一人进行工作，另一人就起监督检查的作用；或者一项工作需经过两个或两个以上的有相互牵制关系的部门来共同完成，这样能能够避免权责过于集中，保证经济业务按质按量的完成，提高了工作效率，同时也加强了内部控制的有效性。
（4）完善A企业内部监督体系
内部控制是一个系统化的过程，保证内部控制有效进行，需要做到事前设计监督、事中执行监督、事后评价监督，可见，提高内部监督体系的有效性是十分重要的。中小企业可以建立一个内部控制的自我评价体系，及时关注内部控制在各个环节的有效性，若内部控制在某个部门某个环节出现问题，可以迅速收集信息，找出问题的原因，弥补内部控制的漏洞，还可以经常对内部控制的实施效果进行评价，第一时间将评价的信息反馈到系统，及时纠正各个部门内部控制做的不够完善的地方。
（5）提高中小企业风险评估的有效性
只有企业有效转移和规避了风险，才能保证内部控制稳定有效地实施，因此提高风险评估的有效性对提高中小企业内部控制的有效性也起着十分重要的作用。中小企业要经常关注行业和外界动态，运用科学的风险评估方法，综合分析企业自身的优势与劣势，对可能遭遇的风险全面评估，及时采取有效的方法应对。内部风险中中小企业最有可能遇到的是内部财务风险，比如融资问题、供应不足等等，而这些可以从企业的财务报表等会计资料中分析和判断出来，因此要求中小企业重视会计核算、财务管理和会计报表分析，在日常的管理过程中要进行风险分析，提高风险评估的有效性。
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个人简介：陈竞，女，1983年5月出生，本科，现工作于中铁二局第二工程有限公司，