同一控制下企业合并会计核算问题分析-

论文导读：提升，企业之间的合并工作逐渐增加。我国以往的会计准则也对企业合并的会计核算问题制定了相关的规定，但这些规定尚处于较为简单和笼统的状态，许多具体会计核算工作的开展缺乏统一的标准。而新会计准则虽针对合并会计核算所面临的问题实施了更明确的规定，但是企业的合并过程及形式都较为复杂，会计人员在诸多的核算实务中依然无
摘要：当前时期，随着我国经济发展程度的不断提升，企业之间的合并工作逐渐增加。我国以往的会计准则也对企业合并的会计核算问题制定了相关的规定，但这些规定尚处于较为简单和笼统的状态，许多具体会计核算工作的开展缺乏统一的标准。而新会计准则虽针对合并会计核算所面临的问题实施了更明确的规定，但是企业的合并过程及形式都较为复杂，会计人员在诸多的核算实务中依然无法实现精确判断和有效处理，对于同一控制下与非同一控制下的合并会计核算问题的处理更是面临着困境。而本文则主要对同一控制状态下的企业的合并会计核算工作进行了探讨，希望能够为相关会计人员提供一定的帮助。
关键词：同一控制企业合并会计核算开展策略
新时期，我国各企业的发展取得了极大的进步，企业的经营管理工作也受到来自市场环境与国家政策的更多规范，许多企业为了立足于激烈的竞争中而实现发展，近几年来逐渐推动了企业合并工作的实施。而企业的合并工作面临着非常棘手的会计核算问题，推动核算工作的顺利开展是保证合并后的企业顺利运营的必然要求。而本文则是从同一控制状态中的企业合并工作所面临的会计核算问题出发，首先分析了企业合并与同一控制下企业合并的含义，以及同一控制和非同一控制两种合并的不同，然后着重探讨了同一控制下会计核算工作的开展策略，以动企业合并的会计核算工作的全面有效完成。

一、同一控制状态下企业合并的相关理论分析

就企业合并的含义来讲，包括两种形式：兼并（也可称为吸收合并）和收购（也可称为控股合并）。兼并是指两个或两个以上独立的企业合并组成一家企业，通常表现为一家占优势的企业吸收其他企业的活动。收购是指一家企业购买另一企业的股权或资产，以获得对被并企业资产的所有权或对被并企业的控制权，收购和兼并的不同点主要在于，收购的情况下，交易完成后被收购的企业不会丧失其法人资格。合并分为同一控制与非同一控制两种状态下的合并。而同一控制形式是当前应用较广的一种合并方式，这种合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一方通常指企业集团的母公司，相同多方是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。同一控制下的企业合并要分别合并具体方式（控股合并、吸收合并）不同作相应的财务处理。
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　而非同一控制下的企业合并则是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。

二、同一控制企业合并的会计核算工作开展策略

(一)完善其吸收合并及控股合并的会计处理基本原则

要对同一控制下的企业合并进行正确的会计核算，必须就同一控制下企业合并的实质进行深入的研究和分析，遵循其会计处理的基本原则进行规范及完善，而且针对两种形式合并（控股合并、吸收合并采取相应的会计处理方法。
同一控制下的企业合并会计，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。应遵循以下原则进行相关的处理。
1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方帐面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。因为同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产。
2、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原帐面价值不变。因从最终控制方的角度，其在企业合并交易发生前后资产和负债均在其控制下，因此合并交易事项原则上不应引起所涉及资产、负债的计价基础发生变化。但如果合并前被合并方与合并方采用的会计政策不一致，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的帐面价值进行调整，并以调整后的帐面价值作为入帐价值。
3、合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行合并支付的对价账面价值之间的差额，不作资产的处置损益，有关差额调整所有者权益相关项目。首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
4、对于同一控制下的的控股合并，合并方在编制合并报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。合并报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。

(二)规范财务报表编制及会计核算工作方法

1、同一控制下吸收合并

同一控制下的吸收合并中，被合并方法人资格已不存在，其全部资产、负债被合并吸收。会计核算只反映合并方在合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得的有关净资产的入帐价值与支付的合并对价帐面价值之间差额的处理。
合并方取得的相关资产及负债按在被合并方的原帐面价值入帐，合并差额相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

2、同一控制下的控股合并

合并方在合并日取得被合并方的控制权后，被合并方仍然继续经营，合并方在合并日涉及两方面问题：一是对长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并报表的编制问题。
合并方以合并日应享有被合并方所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但沿未发放的股利，借记“应收股利”。按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，合并对价差额调整资本公积（论文导读：收益中归属合并方人部分，自合并方的资本公积转入留存收益。合并方账面资本公积（股本溢价或资本溢价）大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”，贷记“盈余公积”和“
资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
合并日合并报表的编制。合并方应在合并日编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并流量表。基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合单日及以前一直存在。
合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其帐面价值并入合并财务报表，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。对于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分，自合并方的资本公积转入留存收益。合并方账面资本公积（股本溢价或资本溢价）大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”，贷记“盈余公积”和“未分配利润”。因合并方账面资本公积（股本溢价或资本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表中对这一情况进行说明。
合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。
合并流量表。合并日合并流量表的编制与合并利润表的原则相同。
三、结语
同一控制企业合并已经成为当前时代某些企业发展的必然趋势，合并的双方一定要加强对于会计原则的研究，并为合并会计核算工作创造良好的核算环境，确保核算工作能够在恰当的方式指引下得以有效开展。
参考文献：
李秀安.同一控制下的企业合并会计核算问题分析[J]. 现代经济信息,2010(21)
叶陈刚,张一弛.企业合并中的会计核算方法比较与选择[J].会计之友(中旬刊),2009(05)
[3]程长生.同一控制下的企业合并会计核算问题研究[J]. 会计之友(上旬刊),2009(11)