有关于合并同一制约下企业合并会计处理相关理由

论文导读：利益关系方的增多，会计受到的经济利益驱使越来越多，为提高会计信息的质量，除了《企业会计准则》本身的完善外，完善会计准则的实施环境也是必须要考虑的。一方面需要完善与会计准则相配套的法规体系。信息披露失真与违约成本是成反向关系的。然而，现行的法律体系中，针对民事赔偿责任的执法力度还不够。所以完善证券法律法
摘要：结合自身实际工作中遇到的问题，就《企业会计准则》对同一控制企业源于：毕业设计论文总结www.7ctime.com
合并会计处理存在的问题以及新发布的《企业会计准则解释第5号（征求意见稿）》关于同一控制下企业合并相关征求意见进行探讨，并针对相关问题，提出自己一些意见。
关键词：企业合并同一控制权益结合法
随着我国资本市场的不断发展，尤其是2002年加入世界贸易组织与国际市场接轨后，企业开始选择兼并收购来不断实现做大做强。合并活动的日益活跃，合并方式的不断创新与会计规范的落后形成了反差，这也成了我国市场经济发展的一道阻力。2006年2月15日，财政部发布的新《企业会计准则》无疑是“雪中送炭”，弥补了旧会计准则和制度有关企业合并业务的空白，给我国合并业务会计处理提供了有力的理论指导和规范作用。
新准则创造性的将企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，企业合并分别按照权益结合法、购买法处理。本文主要就同一控制下企业合并会计处理相关问题进行探讨。

一、同一控制下企业合并会计处理存在的问题

(一)同一控制下形成企业合并与未形成企业合并的长期股权投资会计处理差异大

对于同一控制下形成企业合并的，合并应按照合并日被合并方所有权权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本处理。支付对价与确认长期股权投资的差额应调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。而对于未形成企业合并的长期股权投资按照支付对价进行初始确认。

(二)同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增年初净资产

同一控制下的企业合并，在期末编制期末合并报表时需要同时编制当期期末的比较报表。权益结合法需要对前期比较报表进行调整，而企业合并业务实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，此时应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整资本公积。

(三)同一控制下合并可能成为合并方增加利润的有效途径

同一控制下企业合并，用权益结合法进行企业合并处理时，被合并企业在合并日之前的收入、成本费用和净利润均需要纳入合并方的合并报表，即使合并日是会计年度的最后一天也是如此。所以权益结合法将可能成为一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面临着连续三年亏损或净资产收益率达不到配股要求时，其控股股东就可以打着“资产重组”的幌子，进行“报表重组”。在会计年度即将结束前，充分预测上市公司本年的利润情况，如果出现危机，则考虑突击，向集团公司收购其控制的其他非上市公司，进行同一控制下企业合并。权益结合法的处理，直接将非上市公司全年的利润均纳入上市公司的合并报表，从而扭转了利润为负的局面，美化上市公司业绩，也让其逃脱股票被终止上市交易的厄运。

二、同一控制下企业合并会计处理问题解决对策

(一)简化同一控制下形成长期股权投资账务处理

为了同一及其类似业务能够按照同一种处理方式，更合理体现交易的经济实质；为了简化账务处理，达到核算上规范、可比；同时也为了减少中国企业会计准则与国际会计准则的差异，应当考虑将长期股权投资的日常账务处理方法与后续合并报表的处理方法区分开来。具体而言， 对长期股权投资的日常会计处理不再考虑股权投资与企业合并的关系以及是否属于同一控制，同时将与合并有关的问题在合并报表编制中加以考虑。
同时解释公告5已经打破权益结合法理论基础，一体化存续的理论基础不再，那么长期股权投资账务处理也就没有必要再按照原来同一控制下企业合并形成的长期股权投资的方式处理。所以解释公告5需要改变理论基础，同一的长期股权投资的日常账务处理也可以改动使其更简化。

(二)增加同一控制下企业合并限制条件及披露要求

《企业会计准则》对同一控制条件的规定相对还过于宽松，这为企业操纵利润提供了空间。笔者认为，应该对同一控制的合并企业进行一定的限制。考虑到我国同一控制合并现状，笔者建议对同一控制的合并企业可以参照美国会计准则委员会1970年发布的16号意见书《企业合并》的处理方式，合并后的公司增加以下限制条件：合并完成日起三年内， 合并企业无意或不打算在两年内处置参与合并公司的大部分资产，以此来防止通过低价购买后高价卖出的方式获取巨额利润来操纵收益行为。
同时需要增加同一控制下企业合并的披露要求。如前述，同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增了年初净资产。所以如果账务处理方式不改变，则需要充分披露形成原因，以便使报表使用者能够充分理解。而且，尽管同一控制下的企业合并不要求按照被合并企业净资产的公允价值入账，企业仍须披露被合并企业总资产、总负债、净资产的评估价值，以及评估依据和方法。以便使报表使用者通过对价值的评估程序的披露，了解合并支付对价的合理性，防止企业计提“秘密准备”。

(三)完善会计准则的实施环境

随着会计信息涉及利益关系方的增多，会计受到的经济利益驱使越来越多，为提高会计信息的质量，除了《企业会计准则》本身的完善外，完善会计准则的实施环境也是必须要考虑的。
一方面需要完善与会计准则相配套的法规体系。信息披露失真与违约成本是成反向关系的。然而，现行的法律体系中，针对民事赔偿责任的执法力度还不够。所以完善证券法律法规中的民事损害赔偿制度建设与执行机制建设是完善会计准则实施环境的首要条件。
另一方面需要提高会计人员的自身素质，包括业务素质和诚信品德。业务素质是会计人员职业判断的潜在表现，也是会计人员应具备的基本技能。只有提高专业素养，才能在工作中游刃有余。同时诚信品德要求会计人员客观、公正、廉洁奉公，尽管不具有强制性，但确是会计人员执业的重要因素，是值得我们时刻提倡的。
参考文献：
财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2007；01
财政部.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2010；12
[3]财政部.企业会计准则解释第5号（征求意见稿）[R].财会便[2011]72号