谈述乌克兰乌克兰财务会计制度进展进程与特征
最后更新时间：2024-03-12
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论文导读：
摘 要：乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计改革经历了多年的形成与发展，通过会计条例的与会计法的制订，形成了本国的会计准则。乌克兰会计改革的主要特点是国家对会计规制的掌控和税务部门对会计制度形成较大影响，致使财务会计与税务会计分离度较大。来自西方的影响，又推动乌克兰开始采用国际财务报告制度，然而，通过外部影响而推动的乌克兰会计制度的国际化进程，是超前于该国会计改革的现实情况的。
关键词：会计制度 会计准则 国际财务报告制度
从乌克兰会计制度的形成与发展经历了启动阶段、初步形成阶段、基本形成阶段、会计准则的国际趋同阶段。乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计制度转型经历了多年的形成与发展，制订了本国的会计准则。近年来，随着经济全球化、资本市场国际化的加深，国际财务报告准则和美国会计准则之间的主要差异已基本消除。迄今为止，国际财务报告准则已经得到了100多个国家或地区的普遍认可或采用，各国会计准则呈现出趋同态势，乌克兰也开始采用国际财务报告制度，并加快了会计准则的国际趋同进程。
启动阶段。乌克兰独立之初，在该国的产权法、土地法、银行法、海关法等基本法律颁布后，苏联时代的会计体系即面临改革。1992年，乌克兰发布第303号总统令，确定了乌克兰会计制度向国际会计与统计方向转型。这标志着乌克兰已确定会计制度转型的基本方向。该阶段包括制订相关法律规制和设立相关部门，负责制度的制订与实施。其中，颁布的法律包括乌克兰内阁于1993年2月颁布的第147号决议，该决议指定由乌克兰财政部负责乌克兰会计制度的制订。相关法律还包括《税务法》（Tax Service Law）、《所得税法》（Tax Income Law）等法律规范。而设立的相关部门则包括1990年财政部下设的“乌克兰国家税务稽查署”（State Tax Inspection of Ukraine），该署负责检查与税收及其他缴费事项相关的会计账簿、会计报表与财务计划等，并授权地方税务主管部门对不设立会计体系、不遵守会计规定、不提交财务报表的企业负责人实行罚金。乌克兰财政部还下设了“会计方法处”（Accounting Methodology Department），具体负责会计处理方法的实施，但该机构对规范企业会计处理方法的影响力甚弱。
在转型过程中，原苏联会计模式的影响仍有所体现，乌克兰沿袭使用原苏联时代的会计科目表。1985年，原苏联财政部颁布一套会计科目表，这套科目表在乌克兰一直使用到1999年12月31日。在前苏联计划经济模式下，国营企业在国民经济中占绝对优势，以利润提成及其转化形式而上缴国家财政的数额，在预算收入中占绝对优势，由国家制定，而会计的主要职能则在于保证国有资产的完整和对国有资产的控制、履行国家计划、搜集统计信息，而不是反映利润、盈利能力、偿债能力等财务指标。1990～1993年，乌克兰会计制度的启动受到了苏联模式的影响，新制定的会计制度仍强调发挥会计系统的国家控制职能，并沿袭使用苏联时代的会计科目表。在转型过程中，乌克兰会计制度的目标从对国有企业的直接行政控制，转变为以税收方式对企业进行间接控制或监管。
在机构设立方面，乌克兰新设了相关机构对企业会计事务进行管理。1993年1月，乌克兰又在财政部下新设“控制与修订管理处”（Control论文导读：
and Revision Administration），作为乌克兰会计主管部门，其主要职责是检查企业财务报告的可靠性。1993年12月，“乌克兰国家税务稽查署”署长的级别提升为财政部副部长级。1996年8月，乌克兰国家税务稽查署被改组乌克兰国家税务总局（State Tax Administration）。乌克兰国家与地方税务主管部门的权力逐渐加大，地位逐渐提高。1990年，乌克兰国家税务稽查署成立；1993年，该署的署长的级别提升至财政部副部长级。在乌克兰会计制度基本形成时期，财政部负责对企业会计与税收的监管，乌克兰国家税务稽查署发挥了重要影响。独立之初，乌克兰国家税务稽查署有权检查企业的会计账簿、财务报告、财务计划等与税收及其他强制性缴纳款项的材料。而地方税务部门则享有对企业的处罚权，如果企业会计体系的设立不符合规范，或者企业违反会计规定、不提交财务报表，地方税务部门则有权对企业负责人进行罚款。可见，独立之初，乌克兰企业的会计职能是由于纳税的要求而设立，乌克兰会计制度的建立也实际上是税务主管部门的职责。《会计制度条例》规定，乌克兰企业应按照两种要求编制财务报表：一是当地税务稽查部门的要求，二是统计部门的要求，然而，税务稽查部门拥有对不提交财务报表的企业和违反会计规范的企业的处罚权。由此可见，企业财务报表的编制实际上也只受到税务稽查部门的监管。税务主管部门对于企业会计处理方法的干预权虽被撤销，但其对乌克兰企业的会计事务仍然发挥重要影响。
然而，税务管理部门实际上并不关注企业是否遵循会计规范。税务稽查人员在对企业的账户进行检查时，只关注如何防止企业通过会计处理而减少应税收入，对可能导致应税收入减少的项目进行严格管控，而不关注企业是否违反会计处理方法。当会计处理方法与税收规定不一致时，税务稽查人员会坚持税收法规，而会计方法处的立场却与税务稽查署保持一致，甚至不惜违反企业会计法规。在外币交易业务中，乌克兰会计法规原与税收法规之间存在不一致之处，而会计方法处则颁布外币交易指令，规定外币交易的利得被纳入应税收入，而外币交易的损失却不允许抵减应税收入。
美国会计准则与国际会计准则的趋同立场。2002年，欧盟委员会规定，在欧洲证券市场交易的所有欧洲公司自2005年起必须采用国际财务报告准则编制财务报表，所有非欧洲公司从2007年起开始采用国际财务报告准则。2010年，国际财务报告准则（IFRS）和美国会计准则（US GAAP）之间的主要差异已基本消除。迄今为止，国际财务报告准则已经得到了包括中国和许多欧亚转轨国家在内的100多个国家或地区的普遍认可或采用。欧盟对IFRS的全面采用，对乌克兰会计制度的变革产生了较大的影响。
从2003年起，乌克兰开始采用《国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standards，IFRS）。2003年，乌克兰银行开始采用国际财务报告准则；2011年12月，乌克兰内阁对《乌克兰国家会计准则》进行了修订，制订了《财务报表编制程序规范》。根据该《规范》，自2012年起，乌克兰上市公司、银行和保险公司必须遵循国际会计与财务报告准则；除预算机构外的其他类型的乌克兰企业，如果采用国际财务报告准则更为方便，则可自愿采用；自2013年1月1日起，除保险公司、养老基金和非政府养老基金外的乌克兰金融企业必须遵循国际财务报告准则；自2014年1月1日起，金融、保险企业的分支机构也必须遵循国际财务报告准则。
然而，乌克兰全面实施国际财务报告准则的实际条件并不完全成熟。国际财务报告准则着眼于国际资本市场上的投资者、债权人，但乌克兰本国的资本市场不发达，国际财务报告准则超前于乌克兰的国内情况。采用国际财务报告准则有利于乌克兰大企业融资和外资对乌克兰大企业的投资，但中小企业没有条件、能力和动力去采用国际财务报告准则。采用国际财务报告准则，需要高素质的会计师和从业人员，尤其是高素质会计师的职业判断。然而，乌克兰既缺乏高素质的会计师，又缺乏高层次的会计培训。虽然国外的知名会计师协会已经在乌克兰开展认证培训，但无法在短时间内缓解乌克兰高素质会计人才的匮乏。
乌克兰会计制度形成中，来自外部的影响成为乌克兰会计制度转型的重要推动力。一些国际组织为推动乌克兰会计制度转型而开展积极活动。在这些国际组织中，欧盟对独联体国家的技术援助项目、美国国际开发署和国际货币基金组织发挥了重要作用。乌克兰自独立以来，在私有化进程中，以及在遭遇经济危机时，常常需要西方援助，此时，这些国际组织在为乌克兰提供援助时，要求乌克兰以国际会计准则为基础制订会计制度，以此作为提供援助的条件，促使乌克兰政府推动国内的会计制度转型。国际组织也以捐赠的方式，对乌克兰国内的会计团体进行资助。然而，通过外部影响而推动的乌克兰会计制度的国际化进程，却是超前于该国会计改革的现实情况的。
参考文献：
Golov， S. （1998） Accounting： from book-keeping to the integrated information system， Accounting &Auditing， 5
World Bank （2002） Report on the Observance of Standards and Codes： Ukraine， Accounting and Audit.15 August Shipka， O. and Kroock， N. ，2002
[3]Bailey.D. （1995） Accounting in Transition in the Transitional Economy， European Accounting Review， 4
[4]Armstrong， C，M. Barth， A. Jagolinzer，and E. Riedl， 2010， “Market Reaction to the Adoption of IFRS in Europe，” The Accounting Review 85.
[5]Doing Business in Ukraine 2012， R Audit Tax Advisory.论文导读：上一页1234
摘 要：乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计改革经历了多年的形成与发展，通过会计条例的与会计法的制订，形成了本国的会计准则。乌克兰会计改革的主要特点是国家对会计规制的掌控和税务部门对会计制度形成较大影响，致使财务会计与税务会计分离度较大。来自西方的影响，又推动乌克兰开始采用国际财务报告制度，然而，通过外部影响而推动的乌克兰会计制度的国际化进程，是超前于该国会计改革的现实情况的。
关键词：会计制度 会计准则 国际财务报告制度
从乌克兰会计制度的形成与发展经历了启动阶段、初步形成阶段、基本形成阶段、会计准则的国际趋同阶段。乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计制度转型经历了多年的形成与发展，制订了本国的会计准则。近年来，随着经济全球化、资本市场国际化的加深，国际财务报告准则和美国会计准则之间的主要差异已基本消除。迄今为止，国际财务报告准则已经得到了100多个国家或地区的普遍认可或采用，各国会计准则呈现出趋同态势，乌克兰也开始采用国际财务报告制度，并加快了会计准则的国际趋同进程。
一、乌克兰会计改革的启动的特点
从独立到1993年，可视为乌克兰会计制度转型的源于：论文的格式www.7ctime.com启动阶段。乌克兰独立之初，在该国的产权法、土地法、银行法、海关法等基本法律颁布后，苏联时代的会计体系即面临改革。1992年，乌克兰发布第303号总统令，确定了乌克兰会计制度向国际会计与统计方向转型。这标志着乌克兰已确定会计制度转型的基本方向。该阶段包括制订相关法律规制和设立相关部门，负责制度的制订与实施。其中，颁布的法律包括乌克兰内阁于1993年2月颁布的第147号决议，该决议指定由乌克兰财政部负责乌克兰会计制度的制订。相关法律还包括《税务法》（Tax Service Law）、《所得税法》（Tax Income Law）等法律规范。而设立的相关部门则包括1990年财政部下设的“乌克兰国家税务稽查署”（State Tax Inspection of Ukraine），该署负责检查与税收及其他缴费事项相关的会计账簿、会计报表与财务计划等，并授权地方税务主管部门对不设立会计体系、不遵守会计规定、不提交财务报表的企业负责人实行罚金。乌克兰财政部还下设了“会计方法处”（Accounting Methodology Department），具体负责会计处理方法的实施，但该机构对规范企业会计处理方法的影响力甚弱。
在转型过程中，原苏联会计模式的影响仍有所体现，乌克兰沿袭使用原苏联时代的会计科目表。1985年，原苏联财政部颁布一套会计科目表，这套科目表在乌克兰一直使用到1999年12月31日。在前苏联计划经济模式下，国营企业在国民经济中占绝对优势，以利润提成及其转化形式而上缴国家财政的数额，在预算收入中占绝对优势，由国家制定，而会计的主要职能则在于保证国有资产的完整和对国有资产的控制、履行国家计划、搜集统计信息，而不是反映利润、盈利能力、偿债能力等财务指标。1990～1993年，乌克兰会计制度的启动受到了苏联模式的影响，新制定的会计制度仍强调发挥会计系统的国家控制职能，并沿袭使用苏联时代的会计科目表。在转型过程中，乌克兰会计制度的目标从对国有企业的直接行政控制，转变为以税收方式对企业进行间接控制或监管。
二、乌克兰会计制度条例颁布及其特点
1993年4月，乌克兰内阁制订并颁布《会计制度条例》，这是乌克兰独立后颁布的第一部对会计制度进行规范的成文规范，标志着乌克兰会计制度的初步形成。这部《条例》规定了乌克兰会计与财务报告制度，明确规定了诸多会计处理方法，具体包括交易确认、资产定价、房地产存货等，同时也规定了财务报表的编制规范。该《条例》的颁布之后，乌克兰会计制度开始初步形成。该条例确定了主要的会计处理方法，并对财务报表的编制加以规范。其他与会计制度相关的规范包括对《税收利润法》（Tax Profit Law）及其后期修订。这项法律对会计制度产生了重要影响。在机构设立方面，乌克兰新设了相关机构对企业会计事务进行管理。1993年1月，乌克兰又在财政部下新设“控制与修订管理处”（Control论文导读：
and Revision Administration），作为乌克兰会计主管部门，其主要职责是检查企业财务报告的可靠性。1993年12月，“乌克兰国家税务稽查署”署长的级别提升为财政部副部长级。1996年8月，乌克兰国家税务稽查署被改组乌克兰国家税务总局（State Tax Administration）。乌克兰国家与地方税务主管部门的权力逐渐加大，地位逐渐提高。1990年，乌克兰国家税务稽查署成立；1993年，该署的署长的级别提升至财政部副部长级。在乌克兰会计制度基本形成时期，财政部负责对企业会计与税收的监管，乌克兰国家税务稽查署发挥了重要影响。独立之初，乌克兰国家税务稽查署有权检查企业的会计账簿、财务报告、财务计划等与税收及其他强制性缴纳款项的材料。而地方税务部门则享有对企业的处罚权，如果企业会计体系的设立不符合规范，或者企业违反会计规定、不提交财务报表，地方税务部门则有权对企业负责人进行罚款。可见，独立之初，乌克兰企业的会计职能是由于纳税的要求而设立，乌克兰会计制度的建立也实际上是税务主管部门的职责。《会计制度条例》规定，乌克兰企业应按照两种要求编制财务报表：一是当地税务稽查部门的要求，二是统计部门的要求，然而，税务稽查部门拥有对不提交财务报表的企业和违反会计规范的企业的处罚权。由此可见，企业财务报表的编制实际上也只受到税务稽查部门的监管。税务主管部门对于企业会计处理方法的干预权虽被撤销，但其对乌克兰企业的会计事务仍然发挥重要影响。
三、乌克兰会计准则的形成与特点
从1996到2003年，乌克兰会计制度基本形成，其标志是乌克兰正式颁布《会计法》，并随后实施了“乌克兰国家会计准则”。1999年8月，乌克兰总统库奇马签署《会计法》，并于2000年1月1日正式实施。《会计法》规定，乌克兰财务会计制度以“乌克兰国家会计准则”为基础，由财政部负责企业会计处理方法及会计准则的制订颁布。乌克兰还仿照一些西方国家的惯例，在财政部下设立“会计方法委员会”作为审议机构。《会计法》和“乌克兰国家会计准则”实行后，乌克兰已形成了较为完善的国内会计制度与准则，乌克兰会计制度基本形成。 乌克兰国家税务稽查署于1996年改组为乌克兰国家税务总局，独立于财政部，总局局长取得与部长等同的级别，1998年，乌克兰国家税务总局局长由总理提名并由总统亲自任免，国家税务总局的权力扩大，地位也更加独立，成为影响乌克兰会计制度发展的重要部门。乌克兰税务主管部门对企业会计事务的监管起到了实质性作用，但该部门只关注自身的征税职能，至于企业是否采用正确的会计方法、是否符合法定的会计准则，该部门缺乏监管的动力。乌克兰也一直没有其他机构能够对企业的会计处理方法进行有效监管。根据1994年颁布的《税收利润法》，税务管理部门已无权对不遵循会计规范的企业进行罚款以获取经济收益，源于：大学论文格式范文www.7ctime.com然而，税务管理部门实际上并不关注企业是否遵循会计规范。税务稽查人员在对企业的账户进行检查时，只关注如何防止企业通过会计处理而减少应税收入，对可能导致应税收入减少的项目进行严格管控，而不关注企业是否违反会计处理方法。当会计处理方法与税收规定不一致时，税务稽查人员会坚持税收法规，而会计方法处的立场却与税务稽查署保持一致，甚至不惜违反企业会计法规。在外币交易业务中，乌克兰会计法规原与税收法规之间存在不一致之处，而会计方法处则颁布外币交易指令，规定外币交易的利得被纳入应税收入，而外币交易的损失却不允许抵减应税收入。
四、国际财务报告准则的引入与特点
乌克兰采用国际财务报告准则的背景是：近年来，在世界范围内，各国的会计准则呈现出国际趋同的态势，其推动力是经济全球化与资本市场国际化的深入发展。2002年，财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）达成协议，确定了论文导读：其是高素质会计师的职业判断。然而，乌克兰既缺乏高素质的会计师，又缺乏高层次的会计培训。虽然国外的知名会计师协会已经在乌克兰开展认证培训，但无法在短时间内缓解乌克兰高素质会计人才的匮乏。乌克兰会计制度形成中，来自外部的影响成为乌克兰会计制度转型的重要推动力。一些国际组织为推动乌克兰会计制度转型而开展积美国会计准则与国际会计准则的趋同立场。2002年，欧盟委员会规定，在欧洲证券市场交易的所有欧洲公司自2005年起必须采用国际财务报告准则编制财务报表，所有非欧洲公司从2007年起开始采用国际财务报告准则。2010年，国际财务报告准则（IFRS）和美国会计准则（US GAAP）之间的主要差异已基本消除。迄今为止，国际财务报告准则已经得到了包括中国和许多欧亚转轨国家在内的100多个国家或地区的普遍认可或采用。欧盟对IFRS的全面采用，对乌克兰会计制度的变革产生了较大的影响。
从2003年起，乌克兰开始采用《国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standards，IFRS）。2003年，乌克兰银行开始采用国际财务报告准则；2011年12月，乌克兰内阁对《乌克兰国家会计准则》进行了修订，制订了《财务报表编制程序规范》。根据该《规范》，自2012年起，乌克兰上市公司、银行和保险公司必须遵循国际会计与财务报告准则；除预算机构外的其他类型的乌克兰企业，如果采用国际财务报告准则更为方便，则可自愿采用；自2013年1月1日起，除保险公司、养老基金和非政府养老基金外的乌克兰金融企业必须遵循国际财务报告准则；自2014年1月1日起，金融、保险企业的分支机构也必须遵循国际财务报告准则。
然而，乌克兰全面实施国际财务报告准则的实际条件并不完全成熟。国际财务报告准则着眼于国际资本市场上的投资者、债权人，但乌克兰本国的资本市场不发达，国际财务报告准则超前于乌克兰的国内情况。采用国际财务报告准则有利于乌克兰大企业融资和外资对乌克兰大企业的投资，但中小企业没有条件、能力和动力去采用国际财务报告准则。采用国际财务报告准则，需要高素质的会计师和从业人员，尤其是高素质会计师的职业判断。然而，乌克兰既缺乏高素质的会计师，又缺乏高层次的会计培训。虽然国外的知名会计师协会已经在乌克兰开展认证培训，但无法在短时间内缓解乌克兰高素质会计人才的匮乏。
乌克兰会计制度形成中，来自外部的影响成为乌克兰会计制度转型的重要推动力。一些国际组织为推动乌克兰会计制度转型而开展积极活动。在这些国际组织中，欧盟对独联体国家的技术援助项目、美国国际开发署和国际货币基金组织发挥了重要作用。乌克兰自独立以来，在私有化进程中，以及在遭遇经济危机时，常常需要西方援助，此时，这些国际组织在为乌克兰提供援助时，要求乌克兰以国际会计准则为基础制订会计制度，以此作为提供援助的条件，促使乌克兰政府推动国内的会计制度转型。国际组织也以捐赠的方式，对乌克兰国内的会计团体进行资助。然而，通过外部影响而推动的乌克兰会计制度的国际化进程，却是超前于该国会计改革的现实情况的。
参考文献：
Golov， S. （1998） Accounting： from book-keeping to the integrated information system， Accounting &Auditing， 5
World Bank （2002） Report on the Observance of Standards and Codes： Ukraine， Accounting and Audit.15 August Shipka， O. and Kroock， N. ，2002
[3]Bailey.D. （1995） Accounting in Transition in the Transitional Economy， European Accounting Review， 4
[4]Armstrong， C，M. Barth， A. Jagolinzer，and E. Riedl， 2010， “Market Reaction to the Adoption of IFRS in Europe，” The Accounting Review 85.
[5]Doing Business in Ukraine 2012， R Audit Tax Advisory.论文导读：上一页1234