关于收入以非收入项目分析收入真实性

论文导读：
摘要：目前，对收入真实性的审查已成为判断企业业绩状况的一个重要的方面。但是，现行的收入真实性审计策略仍旧侧重于对收入项目的检查。面对越来越复杂隐蔽的手段，仅仅从收入项目进行检查也许并不能很好地发现问题。本文从非收入项目着手，包括从企业的盈利目标、产能、流向、人力资源成本、包装材料及水电费等其他项目分析收入的真实性，从而为发现可能存在的收入舞弊开辟了独特的途径。
关键词：收入 真实性 非收入项目 分析
一、引言
收入，是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。通常企业通过制造及销售商品或劳务取得收入，完成经营目标。主营业务收入是一个公司经营业绩最直观的体现。然而，绿大地，新大地，万福生科一个个通过虚增收入虚构业绩欺诈上市的案例让人开始关注上市公司收入的真实性，国信证券在中证协2012年3月举办的系统第一次工作会议上就财务信息真实性核查进行探讨时指出，财务信息领域具有集中性，其中，收入确认的占到了37.9%。证监会2012年底对IPO公司财务会计信息专项检查工作的12条重点核查事项，将收入真实性放在首条，可见收入真实性的审查有着举足轻重源于：免费论文网站www.7ctime.com
的地位。
现行的审计方法和策略对收入真实性的审查重点依然放在收入项目的检查上，比如检查合同及单，检查的真实性和连续性，检查发运单、出入库单与的配对，通过存货盘点确认货物流的真实性、通过应收款函证确认收入的可回收性等方法。但是，随着作假的手段越来越隐蔽，虚拟客户，虚拟销售，不合理的收入确认，不公允的关联交易等等方式虚增收入，甚至形成“一条龙”，从合同到资金回笼一条龙虚构原始凭证操纵收入，收入的真实性更加不易被核实。笔者认为，从非收入项目分析收入的真实性，能够更好地发现可能存在的收入舞弊。

二、从非收入项目分析收入的真实性

(一)从企业的盈利目标分析收入真实性

企业的盈利目标，决定了企业管理层希望企业拥有一个什么样的收入水平，充分了解企业的盈利目标，可以对企业是否会发生收入舞弊进行一个初步的判断。通过与企业治理层、管理层、财务人员和其他对企业情况熟悉的人员交谈，尽可能多地了解企业及其所处的环境，了解企业所处的外部环境是否恶劣，企业生存是否艰难。了解企业治理层为管理层设定的经营业绩指标是否畸高，使管理层面对非正常的压力。了解企业在业界的信誉状况是否良好。了解企业是否有上市、重组、并购等近、中、远期目标。
收入舞弊不外乎两种情况：一种是虚减收入，另一种就是虚增收入。收入舞弊的目的主要有：一是为以后的盈利创造条件，主要出现在筹谋上市的企业或实行绩效考核的企业通常藏匿收入以降低基数；二是迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。三是偷逃或骗取税款，获取最大收益，企业通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入以达到少交或不交税金的目的，这种情况在私营小企业中比较多见；四是牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与企业的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而虚增收入。
通过充分了解企业的盈利目标，便对收入舞弊的可能性和方向有个初步的判断，从而在后续审计中更有针对性的寻找证据。

(二)从企业的产能分析收入真实性

从企业的产能分析收入的真实性，这一项特别适用于制造型企业。收入由和数量两个要素构成。在市场经济的情况下，企业产品的有公开市场可供参考，其放大或缩小都有一定的合理性范围。因而收入的舞弊更多体现在销售数量的增加或减少上。销量的增加必然伴随着产量的增加，而产品的最大产出量决定于企业的产能。企业的产能是可以通过测算企业设备机器产能算出。产能的数据可以从设备的说明书、设备功率，甚至于设备供应商的网站介绍获得。可以从企业流水线设备中瓶颈部分设计产能来判断。比如板材行业的热压机的设计产能，决定了整个生产流水线的产能，所以只需将流水线中影响产能的瓶颈环节的生产能力做出评估，就可以推测企业的最大产能。另外，也可以结合辅助设备的产能进行分析。
企业可以通过虚构论文导读：但如果企业同时进行流入的操作，即使有真实的销售流入，这部分由于没有真实的交易背景，迫于资金成本等等压力，必定需要寻找一个口子
合同、虚，甚至安排虚假的销售流来虚增收入，但是通过虚增设备来虚构产能则难度极大，不论从实物、资金流还是票据上都很难获得。相反的，如果企业想要隐藏收入，他却会很难解释他占用大量资金购置的设备为何不作使用。

(三)从企业的流向分析收入真实性

不真实的收入一般都不会有真实的销售流入，通常都会在应收账款挂账，更为拙劣的做法是在隔期或隔几期后以销售退回形式冲销。一般来说，收入的增加必然引起收入流入的增加。上市公司登云汽配2011年度财务报表数据披露，该公司2011年实现营业收入31697.11万元，同期应收票据从上年末的1721.97万元增加到2554.14万元、应收账款则从上年末的7014.1万元增加到8330.11万元，这意味着该公司2011应收款项净增加金额为2148.17万元，同时预收账款则从2010年的96.26万元增加到2011年末的96.8万元，微增了0.53万元。通过上述数据不难推算，即便不考虑到增值税所带来的销售商品流入金额的增加，该公司应实现流入金额也至少应有29549.47万元。而且如果考虑到增值税带来的影响，应实现的销售商品流入还应当高于这一金额。但事实上，根据该公司流量表披露数据，“销售商品、提供劳务收到的”科目2011年发生仅有22983.17万元，与前述理论金额相差了6566.3万元，大致相当于该公司同期实现营业收入金额的21%，这意味着该公司披露的2011年营业收入数据中，至少有21%的部分无法得到流量的佐证。因而就暴露了其收入真实性存在问题。 但如果企业同时进行流入的操作，即使有真实的销售流入，这部分由于没有真实的交易背景，迫于资金成本等等压力，必定需要寻找一个口子流出。在绿大地的案例中，公司通过28家关联公司制造资金循环，利用控制的账户流转资金，以销售回笼的形式流回绿大地。甚至通过伪造银行单证的办法“创造”流入。但是，他却必须以畸高的土地款、灌溉系统工程款等名义流转出资金，以维持资金的循环。因此，从企业异常的其他应收款、明显偏大或无实际交易的预付账款，甚至十分突兀的一笔费用，都可以进一步分析企业收入的真实性。

(四)从企业人力资源成本分析收入真实性

企业的生产经营活动是一个包括采购、生产、仓储、销售等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等部门，各个部门都需要支出人力资源成本。特别是在当今人力资源成本水涨船高的社会背景下，企业收入的增加减少都会引起人力资源成本的相应变动。这个现象在制造型企业更为明显，因为生产工人大多采用计件工资方式结算，因而生产成本中人力资源成本的变动趋势如果不能与收入增减趋势相一致，则收入的真实性值得怀疑。
人力资源成本不单单只工资成本，还包括社保、医保、公积金、福利费等等内容，同时，从代扣代缴的个所税也可以反过来验证人力资源成本的真实性。这些涉及到员工、劳动部门、税务部门，企业的财务部门并无法单从财务数据进行操作。所涉及的面越广，的难度和风险就越大，若不能面面俱到，则必然存在漏洞。举个例子，一个企业当期虚增了1倍的产量和销量，由于同行业情况及企业以前申报的生产工人工资都是计件工资，所以财务部门做了几个方案。方案一，把单位工价折半；方案二，工价不变，计件产出量放大一倍，虚增的计件工资以发放后放到小金库使用；方案三，虚增工人的数量，多发的计件工资同方案二一样处理。但是这几个方案都有明显的漏洞：方案一，工价明细低于同行业水平和历史水平；方案二，虚增的工资——员工“多拿”的部分，并没有对应多交的个所税；方案三，虚增的员工即便有虚假的工资单，也不会有相应的社保记录。因此，从人力资源成本着手分析，也能对企业收入的真实性作出源于：论文网站大全www.7ctime.com
一个有效的判断。

(五)从论文导读：

包装材料、水电费、燃料费、运费等其他项目分析收入真实性
企业的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都会给我们的审查工作提供线索，所以要关注由销售的增减引起的相关事项的增减。
收入的增减会引起包装材料、水电费、燃料、运费等相关项目的同比变动。若相关项目未能同比变动甚至于反比变动，而企业又不能提出合理的解释，则收入的真实性必须引起高度关注。通常的情况下，企业即便通过一条龙虚构原始凭证操纵收入，也很难全面地虚构包装材料、水电费、燃料、运费等等相关项目的凭证及收付款记录，这样会大大加大企业的成本和风险。相反的，隐藏收入的企业对于实实在在发生的这些相关费用也无法长期隐而不付。同时，又由于这些项目的金额通常较小，审查人员在有限的时间内通常会将这些项目过滤掉，因而也增强了企业的侥幸心理。因此，从包装材料、水电费、燃料费、运费等其他项目进行分析，更容易发现企业可能存在的收入舞弊。
三、结束语
从非收入项目分析收入的真实性，其出发点便在于，企业的生产经营活动是一个整体性的、全面性的、连贯性的过程，是一个环环相扣的过程，任何一环发生变化，都会引起其他环节的连锁反应。而处于链条相对末端的收入环节发生变动，其他前头的环节却没有动静，则可以说明这个收入的变动是存在问题的。另外，正是这样一个环环相扣的过程，企业若要做到面面俱到，丝丝入微，则不仅需要有强大的策划能力和资金实力，同时还要考虑到成本和风险与所要达到的目的之间的利弊。若做不到，则会有蛛丝马迹可寻。因此，从非收入项目分析收入的真实性，能够更快捷准确地发现可能存在的收入舞弊。
参考文献：
姚明菊.浅谈收入舞弊的审计策略[J].中国经贸，2012年第5期