试析成本控制基于价值链企业成本制约研究

论文导读：企业成本控制现状企业成本控制现状的形成受生产力发展水平、成本控制理论发展、企业管理水平的影响较大。目前我国企业采用的大工业时期传统成本控制理念和方法在成本控制方法、成本计算方法以及成本信息各方面已与如今的制度、市场和技术相脱节，这导致成本会计在为企业制定经营战略决策方面提供的支持十分有限。在成
摘要：本文以前沿的价值链分析方法为基础研究企业成本控制，首先对企业成本控制现状和存在的问题进行了阐述，然后着重从理论上探讨了价值链成本控制方法的发展、内涵、实现程序以及方法，最后理论与实践相结合研究了企业实施价值链成本控制的具体途径。因而本文的研究结论对企业加强成本控制有一定的现实意义。
关键词：价值链 成本 控制

一、我国企业成本控制现状及存在的问题

成本控制是指企业运用成本控制程序和方法根据成本管理目标编制成本预算，并与实际生产经营过程中的耗费相比较，找出两者之间的差异及成因，以此采取措施进行纠偏保证目标成本的实现。企业成本控制一方面能提高企业经济效益增加盈利，另一方面能降低成本取得竞争优势。因此，企业成本控制直接关系到企业价值最大化的实现，具有非常重要的意义。

(一)我国企业成本控制现状

企业成本控制现状的形成受生产力发展水平、成本控制理论发展、企业管理水平的影响较大。目前我国企业采用的大工业时期传统成本控制理念和方法在成本控制方法、成本计算方法以及成本信息各方面已与如今的制度、市场和技术相脱节，这导致成本会计在为企业制定经营战略决策方面提供的支持十分有限。
在成本核算方法方面，我国大多数企业仍以传统会计核算体系作为主要方法，核算程序分两步对间接费用进行分配。具体是首先归集维修车间、动力车间等辅助生产部门发生的费用，并将其分配到各生产部门，然后基于此将生产费用进一步分配到各类产品中，分配标准是机器工时或者直接人工工时。由于企业产品种类比较单一时制造费用在总成本中占的比重相对不大，所以此种情况下这种方法简单且财务人员工作量较少，成本偏差也不大，产品成本信息相对比较准确。
在成本控制方法方面，我国大多数企业制定成本控制目标时的主要依据是历史成本数据，有时还会参考下竞争对手相关产品的市场。企业成本控制效果的主要评价标准依然是产品成本的增减这一简单指标，成本控制的对象主要是产品制造环节的生产成本。因而企业会选择有优势的原材料供应商，并将成本压力层层转移到最终原材料供应商。

(二)我国企业成本控制存在的问题

1、成本核算的误差偏大。

改革开放以来，我国的市场经济制度日益完善，企业之间的竞争加剧。企业的内部和外部经营环境产生了不同于以往的变化，从而传统的成本核算方法不再适应当前环境。由于基本劳动时间的制造费用分配标准未能将调整准备时间包括在内，产品成本信息严重扭曲。

2、成本控制方法效果不大。

随着企业生产自动化程度的提高，半成品和产成品的追踪和度量耗用工时变得更加困难。传统成本会计的适用条件是品种少和大批量生产，然而当今多品种和小批量生产是主流，这两方面的原因使控制方法的效果大大降低。

3、对竞争者的成本分析不足。

传统成本控制局限于企业内部，对竞争者的成本情况分析较少。然而当今市场竞争激烈，要想获得竞争优势取得可持续发展，必须对竞争者的成本状况进行分析和研究，确定自身的成本定位，有利于企业及时调整战略和实现战略目标。

二、价值链成本控制理论

(一)价值链成本控制方法的发展

传统的成本控制阶段先后历经了标准成本控制、责任成本控制和定额成本控制等方法，但由于经营环境的迅速变化，传统成本控制方法逐渐暴露出许多问题，因此作业成本控制、成本企画控制、改善成本控制、战略成本控制和价值链成本控制等方法兴起。可见，价值链成本控制方法是当前最前沿成本控制方法，对其深入研究有利于企业有效控制成本。
价值链是在1985年由波特提出的，主要在供应链管理和企业成本控制领域中得到应用。价值链不仅仅局限于核心企业内部，它向前涵盖供应商，向后涵盖客户。因此基于价值链的企业成本控制是将供应商、核心企业和顾客作为一个整体，以市场作为出发点，发现不增值的业务活动并加以消除，以此提高企业的运营效率以及资源的使用效率，从而实现企业价值链优化、成本控制和效益增加等目的。

(二)价值链成本控制的内涵

价值链成本观分别是投入观、耗费观和时间资源观。具体来讲，第一，价值链成本是从价值投入的角度来分析企业成本，比如首先是成本驱动为主要影响因素的项目投资分析环节，然后形成生产经营环节的固定资产，最后通过折旧将已投入的资源计入产品的生产成本。第

二、价值链成本是从价值提供的视角来分析论文导读：

企业成本，比如生产经营环节中确定企业价值链耗费的直接材料、直接人工和间接费用等资源而形成产品的价值。第三，价值链成本是从包含原材料供应、生产、包装、配送和消费在内的整个价值链的角度来分析企业成本，从全局的高度分析企业的时间投入和资源耗费可以有效控制企业成本。
因而基于价值链的企业成本控制具有两方面的内涵：一是控制资源投入，只对必要投入保持充足；二是控制资源耗费，实现低成本和高利润，提供更多的价值。

(三)价值链成本控制的实现程序以及方法

价值链成本控制实现程序大体可以分为五个步骤：第一，确定企业的价值链在整个产业价值链中的定位，然后利用价值链成本驱动因素理论分析并确定企业的价值链成本定位。第二，分析企业的价值链成本控制行为，从而进一步深入分析企业价值链成本驱动因素。第三，制定企业价值链成本控制标准，从而有效控制价值链成本。第四，通过上一步确定的价值链成本控制标准采取科学合理的控制措施控制企业价值链成本形成过程。第

五、以成本控制为主要目的进行价值链重构，从而使价值链成本控制得到有效控制。

价值链成本控制的实现方法主要有三种，一是资源投入成本角度的成本控制和资源耗费成本角度的成本控制，具体指战略定位分析中的SWOT分析法、作业成本控制方法以及成本动因分析方法等。二是内部价值链角度的成本控制和外部价值链角度的成本控制，具体指价值链整合、成立企业战略联盟、构建虚拟企业、建立内外部虚拟市场和构建创新业务模式等方法。三是虚拟价值链角度的成本控制和实物价值链角度的成本控制，具体指工业工程设计、企业流程再造、建立ERP和CIMS系统等方法。 摘自：学术论文格式模板www.7ctime.com

三、基于价值链企业成本控制的实施

(一)成立价值链职能部门实现整个价值链成本负责制

由于以往的成本控制没有相应的负责部门，导致成本控制失效。因此，企业实施价值链成本控制首先应成立价值链职能部门对整个价值链成本负责。另外借助信息化依据企业价值链的特点成立价值链小组作为成本控制的责任单位，价值链小组负责记录、分析业务活动的成本以及提出改进意见。

(二)明确各价值链责任单位的责任成本内容

价值链责任单位可分为客户价值链责任中心、采购价值链责任中心、生产价值链责任中心、市场营销价值链责任中心等。各价值链责任单位根据自身的特点确定责任成本内容，并使用科学合理的控制方法进行成本控制。

(三)编制关于各价值链小组责任成本中心的成本预算

成本预算编制属于事前控制，在此过程中同时确定了控制标准。由于作业成本法可以找出业务活动的资源成本动因，所以各价值链小组责任成本中心在应以作业基础预算为基础进行成本预算编制。另外要避免传统预算编制只考虑企业内部的缺陷，与供应商沟通协调。

(四)核算各价值链责任单位成本

责任成本是指对责任中心进行归集生产经营管理耗费，秉承谁负责谁承担的原则。由于责任成本的考核的依据主要是责任成本的核算信息，所以核算各价值链责任单位成本是一个重要步骤。最终形成一个反映各责任单位成本分布的价值链，并以此比较分析各价值活动成本的分布，从而企业管理层制定成本战略和管理提供依据。

(五)各价值链小组责任单位实行有效的成本控制措施

价值链职能部门应着重优化企业的核心价值链，并对成本动因定期分析。各价值链小组责任单位在企业整体价值链分析的基础上采取如下措施：第一，要对价值链中的无效活动尽可能地进行删除，从而降低成本提高运营效率；第二，本着增强企业市场竞争优势的目的，有必要时可对价值链进行重组；第三，利用企业的信息化设施实时监控和分析企业的关键价值链业务活动成本，以便于价值链职能部门及时调整成本决策。

(六)考核价值链小组责任成本

价值链小组的责任成本考核又细分为三部分：一是成本控制报告的形成，控制报告主要提供价值链小组工作业绩的历史信息；二是差异调查，分析实际论文导读：优秀论文查重www.7ctime.com上一页123
成本与预算偏差产生的原因，以便分清责任和采取相应措施；三是奖励和惩罚，奖惩要以成本控制报告为重要参考。
参考文献：
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刘志娟.基于价值链成本控制系统的主要技术研究闭[J].财会研究，2003（7）
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个人简介：刘丽莉，女，1975年2月出生，汉族，陕西省延川县人，本科学历，会计师，主要从事财务管理工作。 优秀论文查重www.7ctime.com