阐释个人所得税关于烟草企业个人所得税纳税筹划渠道分析及倡议

论文导读：进行纳税筹划目前我国的税法对工资和薪金采用的是七级超额累进税率，其最大的特点就是边际税率随着个人收入的提高而不断上升，并且税金支出增加的幅度也将会变得越大。这就意味着员工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入过高时，将会被以高于平常的税率来征个人所得税。在每一级的边缘地带，所承担的个人所得税
摘要：本文对个人所得税纳税筹划的必要性及基本思路做出了详细的介绍，并对烟草企业主要涉税项目的筹划应用、注意事项进行详细的分析并提出了建议。
关键词：个人所得税 纳税筹划 渠道分析

一、个人所得税纳税筹划有效渠道选择所应遵循的基本思路

(一)充分考虑影响应纳税额的因素

充分考虑应纳税所得额和税率的影响因素，合理又合法的减少应纳税所得额，通过周密设计和安排使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收人扣除成本、费用后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

(二)充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定

根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。

(三)充分利用个人所得税的相关政策及优惠政策

企业和个人可充分利用《税收征管法》及其《税收征管法实施细则》中相关条款的规定，作为纳税筹划的突破口，构建最佳个税结构，在税种设计时，充分利用税收优惠政策，实现减轻税负，个人收益最大化。
个税筹划的现实意义就是，优惠待遇是纳税人的条件基本符合，但又不完全符合时，需要纳税人积极主动地争取，创造条件，采取措施使自己符合减免税优惠条件，这就是个税筹划的意义。

二、个人所得税纳税筹划渠道分析

(一)通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划

一方面，可以使得纳税人成为非居民纳税人；另一方面，使其成为个体工商业户、个人独资企业以及合伙制企业纳税的义务人。我国的税法规定这三种形式的企业经营形式所获得的利润需缴纳个人所得税，而私营企业的生产经营所得则要缴纳企业所得税。所以，烟草企业在为零售户做个税筹划时，可以考虑运用此项条款。

(二)企业为利用工资所得为职工进行纳税筹划

目前我国的税法对工资和薪金采用的是七级超额累进税率，其最大的特点就是边际税率随着个人收入的提高而不断上升，并且税金支出增加的幅度也将会变得越大。这就意味着员工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入过高时，将会被以高于平常的税率来征个人所得税。在每一级的边缘地带，所承担的个人所得税的税赋会相差很远，也就是刚刚超过两个税率的临界点就会发生“多给少拿”的情况。因此，纳税人在一定时期内的收入总额比较确定时，应该尽量促使各个纳税期内的收入尽量的分摊均衡，避免出现个别月份收入过高而缴纳较高的个人所得税，从而获得一定经济利益的目标。

(三)企业利用住房公积金为职工进行的纳税筹划

住房公积金是合法避税的常用利器。烟草企业在公积金管理办法及税务部门的“职工每月所缴纳的住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税”的规定下，为职工计提、缴纳最上限的住房公积金，既不增加单位负担的情况下，又为职工合理地进行纳税筹划，减轻了税负。

(四)为职工用保险进行个税筹划

烟草企业为职工缴纳五险。按国家规定比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税，企业也可以在企业所得税前列支的。为职工进行纳税筹划的同时，也不额外增加企业负担。
烟草企业继给员工缴纳社保养老和医疗后，还增加了补充养老的企业年金，为员工的养老提供了进一步保障，降低企业的经营成本，规避风险，又有利于企业对员工的管理和保持员工的稳定性。使员工、企业利益双赢，利于企业持久稳定的经营发展。

(五)企业为职工提供各项福利设施进行纳税筹划

烟草企业采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，如为职工提供班车、医务室等医疗设施，各种培训等等。一方面使员工个人在实际工资水平未下降的情况下，获得了非的实际收益，减少了部分应由个人负担的税款，提升员工价值，增加归属感，增强企业的凝聚力；另一方面企业则可以把这些支出作为费用列支，减少企业所得税应纳税所得额，同时对外提高了企业的形象，可谓实现个人、企业双赢局面。
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(六)企业将部分应税收入转化为费用为职工进行纳税筹划

有些费用可以作为企业的费用税前列支，个人所得税法规定又不会作为个人所得处理，这也不失为一种有效的筹划方法。在烟草企业推进人性化队伍建设，坚持市场化取向改革的发展关键时期，烟草企业的财务人员要真正做到潜心做事，以人为本，将个税筹划做好做细，更好为零售户服务，为基层员工服务，使服务上水平，以更加奋发有为的精神状态和更加扎实有效的工作，使企业、职工双赢，努力推进北京烟草持续健康发展。

(七)职工个人可进行的其他个税筹划

1、重点次数筹划法对劳务报酬的个人所得税筹划。

2、稿酬所得的筹划。

3、其他所得的纳税筹划。

（1）投资国债避税
（2）投资基金避税
（3）购买保险
购买保险投资也有优惠。按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，保险赔款免缴个人所得税。因此，保险=保障+避税，个人通过个税筹划，选择合理的保险计划，既可减轻税负，又可以得到更多所需保障。

三、个人所得税纳税筹划应注意的问题

(一)纳税筹划应该在合法的范围内

纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。

(二)纳税筹划应该具有超前性

纳税义务是在自身经济行为发生后产生的，其滞后性决定了可以对应纳税经济行为进行预见性安排，利用税收优惠及相关的规定、纳税时间的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同个税筹划方案下的税负轻重，做出最佳选择。

(三)纳税筹划应体现综合效益

纳税筹划着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，其结果是综合收益最高。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。所以，纳税人在进行投资、经营决策时，除了考虑纳税因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。

(四)纳税筹划应注意时效性

随着我国经济的快速发展，一些法律、法规和政策将会发生较大变动，这就使得纳税筹划必须立足现实，准确把握税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。

四、对烟草企业税务筹划的几点建议

(一)通过个税筹划更好地为员工服务

个税筹划，具有很强专业性，相对于自然科学或财务管理技术来说，我国税收政策法规的变化是比较频繁的，烟草企业可论文导读：的改进和完善，从而更有利于实现国家宏观调控，具有着长远的战略发展意义。参考文献：陈金海.现行会计准则下合理规避个人所得税的思考.当代经济.2010（22）：144-145谭玉林.所得税纳税筹划应关注五要点.财会月刊.2010（29）：39-40卢卓君.探讨个人所得税纳税筹划.现代经济信息，2011，1：59-60上一页12
以从财务专业人员中，选拔、培养优秀人员加强税务筹划的培训，及时学习新的税收法规政策，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，在符合税收法律规范，符合成本效益原则的基础上，针对不同职级、不同收入档次的员工制定出有针对性的、动态的、最有效的个税筹划方案，或者根据员工个人愿景提供相关专业指导，进一步提高员工实际收益和对团队的的归属感，增加企业稳定性，间接减少人力资源投入成本，对企业整体经营产生有利的作用。

(二)通过个税筹划更好的为零售户服务

烟草行业有其特殊性，烟草零售户，可以有国营，集体，个体，股份制等性质，但大多数是个体工商户，在此定位下，烟草财务人员本着“国家利益至上，消费者利益至上”，“更好地为零售户服务”的理念，充分利用现有的税务规定，为零售户设计最佳个税筹划。在其办照时，做出合理指导，确定其纳税身份。在日常工作中，根据其卷烟结构和销量及销售收入的情况，为其设计相应的个税筹划，并尽可能利用扩大费用列支来节税，方法主要有：尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支；使用其自己的房产经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出：同时个人房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样就扩大了该项费用支出，使费用合理化，避免应纳税所得额的边际爬升，通过实实在在的工作，减轻其税负，使其得到最大实际收益。
烟草商业企业切实有效地为零售户服务，提高其盈利水平，一定会使彼此的合作更加紧密团结，关系更加真诚牢固。而零售户作为卷烟流向消费者的终端环节，其积极合作必将有利于企业得到及时、准确的品牌上柜率、动销率、库存状况等等信息反馈，有利于企业了解消费者需求和市场动态，按订单组织货源、按需求衔接计划、按调整策略，也将更有利于为烟草工业服务，为企业积极探索建立市场导向的营销模式，构建和谐烟草、推动行业发展进一步夯实基础。

(三)通过税务筹划更好地为企业服务

从根本上讲，税务筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定。这一目标决定了它必须符合企业长期发展的战略利益。烟草行业的特殊性决定了本行业的税务筹划不仅要了解税收法规，会计法、公司法等有关法律规定，还必须了解烟草专卖法、烟草企业生产经营活动的各个环节，更要了解烟草行业发展的现状和目标。唯有如此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个安全的环境。
所以，烟草企业税务筹划应以信息为触媒，通过信息中心这个平台，构建与内外部联系的纽带。通过与办公系统衔接及时了解行业发展的战略目标，确定税务筹划的战略方向必须围绕这一总体目标进行长远、综合的筹划；通过与营销系统的连接，了解业务流程：从需求预测、客户分类评价、货源组织、货源供应、品牌源于：www.7ctime.com
培育、监督检查等，随时掌握物流、营销最新动态，及时作出合理的筹划方案并适时调整；通过与财务软件的接轨、税务系统的接口了解流状况和税务最新政策，确定缴纳税款的时间及方式等，为企业构建科学合理的纳税筹划方案，以扎实有效地工作，为北京烟草持续健康的发展尽绵薄之力。
五、结束语
从整体角度看，税务筹划过程中利用了一些税收法律法规中不完善的地方使纳税人的纳税额减少，通过纳税筹划使得法律法规的不完善之处暴露，有利于税收法律法规的改进和完善，从而更有利于实现国家宏观调控，具有着长远的战略发展意义。
参考文献：
陈金海.现行会计准则下合理规避个人所得税的思考[J].当代经济.2010（22）：144-145
谭玉林.所得税纳税筹划应关注五要点[J].财会月刊. 2010（29）：39-40
[3]卢卓君.探讨个人所得税纳税筹划.现代经济信息，2011，1：59-60