对于税收筹划增值税一般纳税人税收筹划

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摘自：学士论文www.7ctime.com
1009-4202（2013）03-000-01
摘要 增值税具有价外税所具有的税负转嫁等特征，属于国家流转税主体，然而增值税在一定程度上过分重视起公平性以及消费者负担等功能，从而在一定程度上忽视了增值税的欠公平性以及不可转嫁性。由此，增值税的纳税人还应准确认识到增值税的纳税筹划的必要性以及可能性，根据准确的原则同时采取适当的措施进行税收筹划。从而实现企业税后最大利润，通过对增值税一般纳税人税收筹划分析，为类似增值税税收筹划提供了可供参考的经验。
关键词 增值税 一般纳税人 税收筹划
税收筹划通过利用税法当中所提供的相应的优惠的基础之上，在多种纳税方案中进行选择，并选择最优的纳税方案，从而达到企业在税后利润的最大化。增值税在我国的税种中是最为主要是税收品种，企业的增值税对于企业而言具有较大的税收筹划空间，通过对当前增值税的筹划空间进行探讨，为类似企业的增值税的税收筹划提供了可供参考的经验。

一、增值税一般纳税人税收筹划概述

根据新增加的《中华人民共和国增值税暂行条例》确定，在我国境内销售货物或者提供加工以及修理修配劳务和相应的进口货物的单位以及个人，则为增值税的纳税义务人。而根据企业纳税人的经营规模的大小和纳税核算的健全是否，可将增值税的纳税人分为一般纳税人或者小规模的纳税人。而一般的纳税人，则可实行增值税专用抵扣税款制度，同时还应明确每一期的销项、进项以及应纳增值税的税额，而小规模的纳税人则可按照销售额的征收率简单计算应缴纳增值税的税额，同时在一般情形下，不允许增值税的小额纳税人将增值税的专用用于抵扣进项税额。新颁布的条例不仅仅修改了一般纳税人和小规模纳税人的身份进行了修改，同时还在税率方面在纳税人的征收率进行了调整，其变化的内容如下所示：

(一)纳税人身份认定标准

根据新颁布的纳税人规定条例规定，以货物生产和提供税务的纳税人，以及以货物生产或者提供应税务劳务为主要，同时兼营货物批发或者零售的纳税人，应缴纳增值税额的销售额小于50万元时，为小规模的纳税人，应税销售额超过50万元则为一般纳税人，以货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额低于80万元为小规模纳税人，而应税销售额超过80万元则为一般纳税人。

(二)增值税的税率以及征收率

根据新增的增值税纳税条例规定，一般纳税人原在国内销售货物以及提供应税劳务以及进口货物所能试用的基本税率则为17%，特定货物或者进口货物的适用优惠的税率为13%，而小规模纳税人在国内销售货物以及提供应税劳务所适用的征收率将原本的税收率调整为3%。

二、增值税纳税人具体税收筹划

(一)增值率税负平衡点的比较

根据两种增值税纳税人的税收统计原理来看，一般纳税人的增值税计算以增值税额为税率计算的基础。而小规模纳税人的增值税额则以全部销售额作为税率计算的基础。在销售同等的状况下，税率的高低主要与增值率的大小直接相关，当增值税达到了相应的数值之时，两种纳税人的增值税率相等。则该税率点则为税负的平衡增值率，也可称为平衡点增值率。

(二)抵扣率税负平衡点比较

税收实务当中，根据税率的计算公式，一般纳税人税负的高低，区别于销项税额，同时也与可抵扣的进项税额相关。一般状况下，当销项税额不变，若是能够抵扣的销项税的数额较大，则可适用于一般纳税人，否则则可适用于小规模纳税人。而当抵扣的额度达到了一定的数额之时，两个类型的纳税人的税负等同，则可称为税负的平衡点抵扣率。也将当销售额不含税之时，当抵扣率为82.35%之时，两种纳税人税负完全相等，而当高于82.35%时，一般纳税人的税负较轻，而低于82.35%时，一般纳税人税负较重。当销售额为含税销售额时，折扣率为79.95%之时，两种纳税人的税负完全相等，而当抵扣税率高于79.95%时，一般纳税人税负较轻，而当抵扣率低于79.95%之时，一般纳税人的税负较重。

(三)增值税纳税人的身份特点的税收筹划空间

增值税对于一般纳税人以及小规模纳税人实行差别待遇，从而为小规模的纳税人与一般纳税人进行了税收筹划。纳税人在进行税收筹划之时，其目的在于减少纳税人的税负支出，从而有效减低的流出量，企业纳税人为了减轻企业的税负，在短时间内无法扩大经营成本论文导读：规模纳税人身份。除了企业会计成本将对税率造成影响之外，小规模纳税人的税负也并不一定总高于一般纳税人。（四）实物折扣销售税收筹划实物折扣实际上属于商业折扣。同时由于商业折扣在销售过程中发生，由此，当前的财务制度明确规定企业在销售过程中按照扣除商业折扣之后的净额确定销售收入，而不需要另作账务处理。当前
的基础之上可由小规模的纳税人转为一般纳税人，则将在很大程度上增加会计成本。若是小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵扣相应成本的支出。那么相应的纳税人则不会进行身份转换而保持小规模纳税人身份。除了企业会计成本将对税率造成影响之外，小规模纳税人的税负也并不一定总高于一般纳税人。

(四)实物折扣销售税收筹划

实物折扣实际上属于商业折扣。同时由于商业折扣在销售过程中发生，由此，当前的财务制度明确规定企业在销售过程中按照扣除商业折扣之后的净额确定销售收入，而不需要另作账务处理。当前税法明确规定，纳税人使用折扣的方式销售货物，若是销售额与折扣额在同一张上并进行了分别注明之时，则可按照折扣之后的销售额征收增值税。若是额外开具折扣额，那么则不得从销售额中减掉折扣额。
由此可了解到，无论何种形式的税收筹划，在实际的筹划过程中，应以合法为税收筹划的原则，在明确纳税人身份以及纳税人身份税收筹划过程中，应根据当前现有的法律法规为基础和依据，同时还应了解到，税收筹划在很大程度上属于综合性的整体行为，在对增值税纳税人进行身份选择之时，还应考虑增值税其他方面的税收筹划以及其他税种的筹划，综合衡量和选择。
参考文献：
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曹敏.浅谈中小企业增值税税收筹划.时代经贸（下旬刊）.2008（12）.
[3]张嵘霞.浅议一般纳税人增值税税收筹划.财经界（学术版）.2011（09） .
[4]黄爱玲.企业增值税税务筹划研究与分析.财会通讯.2011（12）.