试谈稳健关于适度稳健在会计准则运用中一些深思如何

论文导读：或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项分为或有负债和或有资产。根据稳健性质量特征，新准则对或有负债的处理。分三种情况：如该事项很有可能且能可靠计量，则确认为预计负债；如该事项只是有可能但不能可靠计量，则不确认为负债，但需对外披露；如该事项只是
【摘要】通常我们所说的稳源于：论文 格式www.7ctime.com
健性指的是“不得高估资产和收益，低估负债和费用，对于可能发生的资产或者收益不予确认，而对于可能发生的负债或者费用则予以确认”。作为会计质量特征之一，自从瓦茨教授1993年对稳健性进行了系统的研究后，许多学者也相继对其进行了研究。国内一些学者的研究主要集中于稳健性在会计准则中的应用，而对于适度稳健的研究是少之又少。随着稳健性在会计准则中的应用，其局限性也日益显现出来，要想能够发挥稳健性的积极优势，适度稳健是现实的一种必然选择。
【关键词】稳健性；适度稳健；冲突

1.稳健性的涵义以及必要性

1.1　稳健性的涵义

稳健性又称谨慎性，在国际会计准则中的基本定义是：“在存在不确定性因素的情况下需要做出预计时，在所需要的判断中加入必要的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用。”它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。当某一会计程序有几种处理方案可供挑选时，应当选用对股东权益产生影响的乐观程度最少的那一方案。通常将其具体理解为：对没有发生但是有可能发生的费用和损失加以估计，并予以确认；而对有可能发生但是还没有发生的收入和收益，则不能提前确认。

1.2　必要性

1.2.1　经济环境的不确定性

正是由于经济环境的不确定性，使得经济的风险加大了，投资者和债权人出于风险中立或者保守的角度考虑，一般会选择稳健性的政策，不高估资产和收益，低估负债和费用。

1.2.2　契约理论的存在

在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健性可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性，使它能化解上述两对矛盾。

2.稳健性在会计准则中的应用

2.1　稳健性在计提八项资产减值淮备中的应用

2.

1.1　短期投资跌价准备

企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，在资产负债表中，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。
2.

1.2　坏账准备

行业会计制度规定，只有应收账款才能计提坏账准备，而新制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款也应计提，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏胀准备后的净额反映，这就扩大了应计提坏账淮备的范围。同时还规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。
2.

1.3　存货跌价谁备

企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，并按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按照减去存货跌价准备后净额反映。
2.

1.4　委托贷款减值淮备

企业应当对委托贷款本金进行定期检查，对可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，在资产负债表上，委托贷款本金和应收利息减去计提的减值淮备后的净额，并人短期投资或长期债权投资项目。[3]

2.2　在或有事项中的应用

或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项分为或有负债和或有资产。根据稳健性质量特征，新准则对或有负债的处理。分三种情况：如该事项很有可能且能可靠计量，则确认为预计负债；如该事项只是有可能但不能可靠计量，则不确认为负债，但需对外披露；如该事项只是极小可能，则不需确认也不需披露。对或有资产一般不予确认，也不予披露。对预计负债设“预计负债”科目进行核算，并按形成原因，设明细科目“产品质量保证”、“未诀诉讼”、“债务担保”等进行核算。也就是与或有事项相关的义务，同时符合确认条件的.导致经济利益流出企业的，应将其确认为预计负债，要预计未来的费用或损失。这充分体现了稳健性的内涵。[4]

3.稳健性在应用中的问题——适度稳健提出的原因

我们可以看到稳健性在会计准则中的实现，是有很多方面的好处的，如果运用得当的话，一方面在经济环境不确定的情况下，可以使得投资者以及债权人的资本得到保论文导读：
全；另一方面，可以使得利润中的水分被挤出很多，利润的实际含量很大，会使得虚增利润得到一定程度的改善。但是稳健性在实际的应用中并不是都是朝着好的方向发展的，它在实际运用中也存在着很多的问题。正是由于这些问题的存在才使得适度稳健的研究有意义，这些问题更是成为了进行适度稳健研究的原因或者称之为必要性。

3.1　稳健性与其他会计质量特征、计量属性的冲突

3.

1.1　与真实性的冲突

真实性就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而稳健性要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，稳健性在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。[5]
3.

1.2　与历史成本的冲突

历史成本要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值”。而按照稳健性的要求，存货采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本计量属性的背离。因为如果成本与市价孰低法中的市价是指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然背离了历史成本计量属性。同时，当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时，需要对这些资产估价入账，从稳健性质量特征出发，对资产评估价值宁低勿高，因而以低估价入账，就不能真实地反映固定资产的历史成本。3.2　操控利润现象的存在
由于经济环境不确定性的存在，使得在会计人员在进行会计处理时会遇到很多的不确定的因素，会涉及到很对的预测和估计，这就使得应用稳健性时会出现管理人员和会计人员的主观判断，易出现人为操控利润的现象。具体表现在以下两个方面。
3.

2.1　稳健不足

目前一些国有企业在应用稳健性上易出现稳健不足，究其原因，与产权约束机制、考核机制有关。由于稳健性的使用会使微利企业变为亏损，亏损企业雪上加霜，有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻稳健性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的政绩，从而只顾眼前利益，导致经营决策上的稳健不足，使得利润虚增，影响了会计信息的真实性，不利于会计信息使用者对信息的使用。
3.

2.2　过度稳健

在产权关系明晰的私营企业、外资企业中，应用稳健性时易出现过度稳健。他们出于避税及其他目的而宁可多计损失，不预计收益，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，出现过度稳健，从而降低当年的净利润，少交税收。

4.适度稳健的方法

所谓“适度稳健”，是与过度稳健相对的。一方面应保留稳健性的精髓，即低估资产和收益和尽可能估计（下转第118页）（上接第115页）负债和损失；另一方面，不过度低估资产和收益，不过度高估负债和损失。因为超过度的限制，会计信息的公允性与客观性就无法保证。适度稳健特别强调稳健性与其他会计信息质量特征要求之间保持一种平衡。适度稳健可以看作是稳健性与其他会计质量特征在理论上调和的结果，同时也是保持会计理论体系内部协调一致的必然要求。那么，怎样才能做到适度稳健呢？
4.1　合理确定各项质量特征的优先使用源于：毕业设计论文网www.7ctime.com
顺序
在会计质量特征中，真实性居于首要位置，稳健性必须在维护真实性的基础上加以贯彻和运用。当稳健性与权责发生制相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定：不确定性程度较高，优先考虑前者，合理反映企业财务状况和经营成果；反之，则优先考虑后者。除此之外，与其他会计质量特征的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。[6]

4.2　对冲突情况予以充分披露

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，稳健性的应用时间、范围和程序也应有所不同，与其他会计质量特征的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所不同。因此，有必要在信息披露中充分说明稳健性的应用时间、范围和程序，揭示因与其他会计质量特征的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。我们可以将冲突情况与会计政策变更一样在财务报表附注中予以披露论文导读：.作者简介：袁宏稳，天津商业大学商学院2010级会计学硕士研究生。周见见，河北工业大学经济管理学院国际贸易学硕士研究生。上一页123
。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

4.3　完善我国市场中的各行业的定价系统

长期股权投资、固定资产、无形资产是按照账面价值与可回收金额孰低来计量的，账面价值我们直接根据公司的账簿记录就能得到，但是对于可回收金额我们是用公允价值减去处置费用后的净额和预计未来流量的现值的孰高来决定的。上市公司的公允价值我们能够很好的取得，但是现在大多数企业都不是上市公司，其公允价值我们很难取得，所以建立一个统一的定价系统对于规范资产减值准备是很有必要的。至于这个定价系统，我们可以由税务系统来进行定价，根据各个行业、各个地区制定不同的标准。
参考文献
熊裕春.浅议稳健性原则在企业会计核算中的运用[J].鄂州大学学报，2006（7）.
蒋金森.谈谈会计信息的稳健性原则[J].商场现代化，2008（10）.
[3]许久霞.会计核算中稳健性原则的运用及注意事项[J].会计师，2009（2）.
[4]纪爱梅.刍议稳健性原则在企业会计中的正确运用[J].会计之友，2006（4）.
[5]袁立强.稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策[J].今日科苑，2007（4）.
[6]高静.关于我国推进会计稳健性原则的思考[J].财政监督，2010（5）.
作者简介：
袁宏稳，天津商业大学商学院2010级会计学硕士研究生。
周见见，河北工业大学经济管理学院国际贸易学硕士研究生。