浅析弃置资产弃置义务会计处理

论文导读：制度背景与管理层激励、独立审计、公司财务特点等因素,对我国采掘业上市公司中多数企业为什么不确认资产弃置义务负债进行了实证探讨。关键词：资产弃置论文资产弃置义务会计处理论文会计准则论文123下一页
摘要：资产弃置义务,是企业因获得、构建、开发和正常利用长期有形资产,而承担的在未来长期有形资产弃置阶段的拆除、清理和环境修复等义务。该义务通常是国家基于环境保护的目的,通过法律法规强制要求相关企业履行的义务。资产弃置义务会计处理则是对企业在资产弃置义务的确认、计量和披露等方面的规范。美国FASB于2001年率先发布了FAS143《资产弃置义务会计处理》准则,但我国则是借助《或有事项》、《固定资产》和《石油天然气天采》等相关准则进行零散的规定,没有形成完整的资产弃置义务准则系统。以实践的检验看,在2010年我国承担了资产弃置义务的66家采掘业上市公司中,有74%的公司没有确认计提资产弃置义务负债。由此,本论文对资产弃置义务会计处理的探讨,在未来我国资产弃置义务会计处理准则的构建上,有着重要的论述和现实作用。论文首先阐述了探讨的背景和作用,确立了本论文的探讨内容、技术路线。接着对我国和主要国家在资产弃置义务会计处理的近况进行了探讨,挖掘现有资产弃置义务会计处理中的不足与借鉴之处。继而以资产弃置义务会计处理基础论述为起点,构建了包括资产弃置义务会计处理目标、假设、信息质量特点、资产弃置义务会计处理确认计量原理、资产弃置义务会计处理信息披露原理在内的资产弃置义务会计处理论述框架,并进一步探讨资产弃置义务会计处理在确认、计量和披露上的具体准则构建。最后浅析了我国实施资产弃置义务会计处理的保障机制。通过上面陈述的探讨,本论文得出以下主要结论：1.资产弃置义务会计处理的目标。现有的会计目标主要有决策有用观和受托责任观,本论文通过对会计目标的历史与进展,资产弃置义务自身的特定,及我国资本市场的进展程度探讨,提出资产弃置义务会计处理的目标定位于为报告利用者提供决策有用的信息,具体为规范企业在确认、计量和披露与资产弃置义务有关的决策有用会计信息。2.资产弃置义务会计处理确认要素的联动性与确认标准。获取、建造、开发、正常利用和新法律法规的出台,需企业在未来承担资产弃置义务的长期有形资产的事项,是构成企业肩负现实资产弃置义务的触发事项。资产弃置义务会计处理在初始确认阶段,负债(资产弃置义务负债)与资产(固定资产)之间具有联动确认机制；在后续确认阶段,费用(增加费用)与负债(资产弃置义务负债)之间、费用(制造费用)与资产(累计折旧)之间的有着着联动确认。资产弃置义务负债的确认标准,是在合理估计为前提条件下,直接确认资产弃置义务负债,而资产弃置义务估计在履行时间和(或)策略上的不确定性应作为计量的范畴,不影响确认。另外,结合我国现有的弃置市场特点和监管要求,对“合理估计”的判断给出三点判断标准。3.资产弃置义务会计处理的计量标准。以资产弃置义务负债计量为重点,本论文探讨得出无论是在相关性还是如实反映的质量要求下,基于市场参与者观的公允价值计量均优于基于特定主体观的计量。对资产弃置义务负债的计量,在弃置义务未来流量的构成项目、计价假设、未来流量在金额和时间不确定下估价策略的选择等方面充分考虑到风险与不确定性(包括市场风险)。在资产弃置义务负债的后续计量方面,对因时间推移产生的负债增加费用、未来流量估计和折现率的变化进行调整。4.资产弃置义务会计处理的信息披露标准。通过对资产弃置义务会计处理信息披露原则进行论述浅析与构建,本论文的探讨表明,会计报表附注是资产弃置义务会计处理信息披露的重要形式。附注中披露的重点为：所利用的会计政策、计量策略、计量假设、弃置成本项目构成和折旧率的选择等信息；在对资产弃置义务负债账面价值变动的信息披露上,包括资产弃置义务负债的期初期末余额、因时间推移产生的增加费用、现值估计的变更、新确认的资产弃置义务负债、已履行的资产弃置义务负债等。另外,信息披露需结合表内和表外披露多种形式,构建资产弃置义务信息披露的完整系统。5.实施资产弃置义务会计处理的保障机制。以我国与资产弃置义务有关的采掘业上市公司为样本,通过Logit和Ologit模型,探讨影响我国实施资产弃置义务会计处理的因素。探讨的结果表明,我国需在与资产弃置义务有关的环境法制建设、政府环境治理与资产弃置义务会计处理监管同步推进、引导会计师事务所的行业专业化进展、加强对特定企业的监管和制定税法优惠政策进行改善,以提升实施资产弃置义务会计处理的效果。论文的主要革新在于继承与进展传统财务会计基础论述的框架下,系统地构建了资产弃置义务会计处理整体论述框架。该论述框架包括资产弃置义务会计处理的目标、假设、信息质量特点等整体指导框架,和资产弃置义务会计处理在确认、计量和披露的一般论述。特别是对现实资产弃置义务的确认、资产弃置义务确认在资产、负债、费用和利润等要素之间的联动机制作了深入的探讨。其次,较系统地以不同会计准则系统探讨了资产弃置义务会计处理。通过最大程度制约了相关影响因素,选择与美国在法制背景、历史渊源均接近且经济和资本市场发达的英国、澳大利亚,在煤炭、金属矿和石油天然气行业的上市公司作为IFRS样本,将加拿大与美国对应的行业公司作为FASB样本,分行业与我国的公司在实施资产弃置义务会计处理情况进行比较浅析,以把握全球主要的资产弃置义务会计处理准则的近况、不足与借鉴,并充分考虑各现有准则对相关资产规范的不同,在平减因子的探讨设计指标上推进了现有的国际比较探讨设计。另外,结合我国的经济环境法制等制度背景,首次对我国实施资产弃置义务会计处理的保障机制作了探讨。现有的探讨仅涉及到美国公司在审计、公司财务特点等方面,而未涉及环境法制、地方政府环境治理等背景因素,更谈不上对我国资产弃置义务会计处理的经济环境背景浅析。本论文以计划行为论述为基础,构建了承担现实资产弃置义务的企业管理层,在确认资产弃置义务负债的决策机制框架,并以此为基础,充分考虑到各类制度背景与管理层激励、独立审计、公司财务特点等因素,对我国采掘业上市公司中多数企业为什么不确认资产弃置义务负债进行了实证探讨。关键词：资产弃置论文资产弃置义务会计处理论文会计准则论文论文导读：
确认论文计量论文
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ABSTRACT7-16
第一章 导论16-39

1.1 探讨背景目的和作用16-24

1.1 探讨背景16-21

1.2 探讨目的21

1.3 探讨作用21-24

1.2 文献综述24-33

1.2.1 会计准则制定机构与资产弃置义务会计处理准则的制定24-27

1.2.2 实施资产弃置义务会计处理的整体情况27-29

1.2.3 资产弃置义务会计处理对公司财务的影响29-31

1.2.4 资产弃置义务会计处理与盈余管理31-32

1.2.5 资产弃置义务会计处理的公共政策作用32-33

1.2.6 国内资产弃置义务会计处理探讨近况33

1.3 探讨内容33-35

1.4 探讨策略与技术路线35-36

1.4.1 探讨策略35

1.4.2 技术路线35-36

1.5 主要革新点36-39

第二章 资产弃置义务会计处理近况探讨39-88

2.1 现有资产弃置义务会计处理准则概述39-50

2.

1.1 美国的资产弃置义务会计处理准则39-44

2.

1.2 IASB的资产弃置义务会计处理准则44-47

2.

1.3 我国的资产弃置义务会计处理准则47-50

2.

1.4 其他国家的资产弃置义务会计处理准则50

2.2 现有资产弃置义务会计处理准则的差别探讨50-59

2.1 FASB和IASB的资产弃置义务会计处理准则差别探讨50-52

2.2 我国与IASB的资产弃置义务会计处理准则差别探讨52-54

2.3 资产弃置义务会计处理准则差别的背景探讨54-59

2.3 现有资产弃置义务会计处理准则探讨的启迪59-61

2.4 资产弃置义务会计处理准则实施近况探讨61-85

2.4.1 与资产弃置义务有关的行业样本选择61-67

2.4.2 关键浅析指标设计67-72

2.4.3 实施资产弃置义务会计处理整体情况浅析72-76

2.4.4 实施资产弃置义务会计处理对企业财务情况的影响76-83

2.4.5 计提资产弃置义务负债金额比例的非参数检验83-85

2.5 实施资产弃置义务会计处理近况探讨的启迪85-86

2.6 本章小结86-88

第三章 资产弃置义务会计处理论述框架探讨88-128

3.1 资产弃置义务会计处理论述基础88-96

3.

1.1 财务会计基础论述88-91

3.

1.2 环境经济学论述91-93

3.

1.3 现值论述93-95

3.

1.4 资本市场会计信息披露论述95-96

3.

1.5 资产弃置义务会计处理的论述框架结构96

3.2 资产弃置义务会计处理目标96-106
3.

2.1 基于资本市场进展程度的浅析97

3.

2.2 基于资产弃置义务特点的浅析97-101

3.

2.3 资产弃置义务会计处理目标定位101-106

3.3 资产弃置义务会计处理假设基础与信息质量要求106-113

3.1 资产弃置义务会计处理假设106-108

3.2 权责发生制基础及其扩展108-110

3.3 资产弃置义务会计处理信息质量要求110-113

3.4 资产弃置义务会计处理的确认原理113-121

3.4.1 会计确认的一般原理113-115

3.4.2 资产弃置义务会计处理的负债确认115-118

3.4.3 资产弃置义务会计处理确认的联动效应118-121

3.5 资产弃置义务会计处理的计量原理121-126

3.5.1 会计计量的一般原理121-124

3.5.2 资产弃置义务负债的计量原理124-126

3.6 资产弃置义务会计处理的信息披露方式原理126-127

3.7 本章小结127-128

第四章 资产弃置义务会计处理的确认探讨128-147

4.1 现实资产弃置义务的确认标准128-137

4.

1.1 资产弃置义务的范畴128-130

4.

1.2 我国与资产弃置义务有关的法律法规130-133

4.

1.3 资产弃置义务的触发事件133-136

4.

1.4 资产弃置义务构成要件136

4.

1.5 资产弃置义务的现实义务判断标准136-137

4.2 资产弃置义务负债的确认137-141
4.

2.1 资产弃置义务负债的界定137-138

4.

2.2 资产弃置义务负债的确认标准138-141

4.

2.3 弃置义务保证金与资产弃置义务负债的确认141

4.3 资产弃置义务会计处理中其他项目的确认141-143
4.

3.1 资产弃置义务成本资本化与费用摊销的确认141-142

4.

3.2 增加费用的确认142-143

4.

3.3 资产弃置义务履行阶段的会计确认143

4.4 案例浅析143-146

4.5 本章小结146-147

第五章 资产弃置义务会计处理的计量探讨147-169

5.1 资产弃置义务负债的初始计量147-162

5.

1.1 资产弃置义务负债初始计量总体策略的可行性浅析147-150

5.

1.2 未来流量构成项目的选择150-155

5.

1.3 未来流量计价假设155

5.

1.4 未来流量在金额和时间不确定下估价策略的选择155-157

5.

1.5 未来流量折现率的确定157-161

5.

1.6 资产弃置义务负债初始计量的特殊情况考虑161-162

5.2 资产弃置义务负债的后续计量162-163
5.

2.1 因时间推移产生的负债增加和增加费用的计量162

5.

2.2 对资产弃置义务负债现值估计修正的调整162-163

5.3 资产弃置义务成本资本化金额的调整163-164

5.4 案例浅析164-168

5.

4.1 未发生估计调整的案例164-166

5.

4.2 发生估计调整的案例166-168

5.5 本章小结168-169
第六章 资产弃置义务会计处理的信息披露探讨169-186

6.1 现行资产弃置义务会计处理信息披露有着的不足169-175

6.

1.1 会计报表表内披露有着的不足169

6.

1.2 会计报表附注披露有着的不足169-174

6.

1.3 表外披露有着的不足174-175

6.2 资产弃置义务会计处理信息披露的原论文导读：57.5.5基于税法优惠政策的激励机制205-2067.6本章小结206-208第八章探讨结论与展望208-2148.1探讨结论208-2118.2探讨的局限性2118.3探讨展望211-214参考文献214-226致谢226-227攻读学位期间主要探讨成果227-228上一页123
则要求175-177
6.

2.1 重要量原则175

6.

2.2 成本效益原则175-177

6.

2.3 多种形式披露的原则177

6.3 资产弃置义务会计处理的信息披露主要内容177-180

6.4 资产弃置义务会计处理的信息披露方式180-184

6.

4.1 资产弃置义务会计处理信息的会计报表表内列示180-182

6.

4.2 资产弃置义务会计处理信息的会计报表附注披露182-183

6.

4.3 资产弃置义务会计处理信息的表外披露183-184

6.5 本章小结184-186
第七章 实施资产弃置义务会计处理的保障机制探讨186-208

7.1 建设实施资产弃置义务会计处理保障机制的作用186-187

7.2 决策机制与探讨假设187-193

7.

2.1 决策机制187-188

7.

2.2 探讨假设188-193

7.3 探讨设计193-196
7.

3.1 样本选择193

7.

3.2 数据来源193

7.

3.3 检验模型与变量说明193-196

7.4 实证检验结果与浅析196-201
7.

4.1 描述性统计196-198

7.

4.2 回归结果198-200

7.

4.3 稳健性检验200-201

7.5 我国实施资产弃置义务会计处理的保障机制框架倡议201-206
7.

5.1 加强我国与资产弃置义务有关的环境法制建设202

7.

5.2 政府环境治理与资产弃置义务会计处理监管同步推进202-203

7.

5.3 引导会计师事务所的行业专业化进展203-204

7.

5.4 加强对特定企业的监管204-205

7.

5.5 基于税法优惠政策的激励机制205-206

7.6 本章小结206-208
第八章 探讨结论与展望208-214
8.1 探讨结论208-211
8.2 探讨的局限性211
8.3 探讨展望211-214
参考文献214-226
致谢226-227
攻读学位期间主要探讨成果227-228