分析内部控制集团公司内部制约

论文导读：（二）我国集团公司存在的问题鉴于我国集团公司形成和发展中的独特性及更多非市场因素介入，我国集团公司发展中面临了一些问题：集团公司治理结构不规范、不完善，公司产权关系不清，会出现内部人控制的局面；没有建立规范的决策、执行、监督机制，激励和约束制度不够完善，企业文化不够坚实；母子公司的管理体制不明确，集权和
【摘要】近年来国内外出现了一系列大型集团公司经营失摘自：毕业论文格式设置www.7ctime.com
败与舞弊的案例，引起了专家学者们对集团公司经营与管理问题的思考。虽然问题的成因比较复杂，但经过分析，人们发现内部控制的缺陷是导致这些问题的主要原因之一。本文围绕选题，从内部控制五要素入手，结合集团公司的概况与特征，分析其内部控制存在的主要问题并提出有针对性的改善意见。
【关键词】集团公司；内部控制；存在问题；改善措施
近年来国内外出现了一系列大型集团公司经营失败与舞弊的案例，国外的有安然、世通、帕马拉特，国内的则有亚细亚、中航油等等。这些案件如此集中地爆发，引起了专家学者们对集团公司经营与管理问题的思考。最后经过冷静的分析，人们发现内部控制的缺陷是导致这些问题的主要原因之一。企业的诚信受到普遍质疑，全世界的企业借此掀起了一股强大的完善内部控制的风暴。2002年，美国政府为根治上市公司财务带来的不良影响，颁布了《萨班斯一奥克斯利》（Sarbanes一Oxley Act of 2002，以下简称“SOA”法案）法案，该法案对上市公司触动最大的，是它的404条款，条款规定：上市公司需自行评估其内部控制的有效性，揭示内部控制的重大弱点，并将评估报告写入公司年度财务报告。同时，条款还规定：公司聘请的审计师要核实管理层做出的评估，并另行提出独立报告。
2004年，COSO委员会又在《内部控制—整体框架》的基础上发布了《企业风险管理—综合框架》，把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”，内部控制成为企业经营管理的重要组成部分，成为全世界学者们纷纷探讨研究的热点话题。

一、集团公司分析

(一)集团公司的概念和特征

集团公司，是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司。《公司法》中并没有“集团”一说，只有有限责任公司和股份有限责任公司的提法。集团公司的形式最早出现于1889年，是指以母子公司关系为基础的垂直型组织体制，其本质特征是以母子公司关系为代表的控股制。
总结一下，集团公司具有以下几点特征：（1）集团公司自身具有独立的法人地位。（2）集团公司由一个母公司和几个子公司组成。（3）集团公司的母子公司之间主要以股权、产权为联结纽带。（4）集团公司是由母公司不断扩张裂变而成的。

(二)我国集团公司存在的问题

鉴于我国集团公司形成和发展中的独特性及更多非市场因素介入，我国集团公司发展中面临了一些问题：集团公司治理结构不规范、不完善，公司产权关系不清，会出现内部人控制的局面；没有建立规范的决策、执行、监督机制，激励和约束制度不够完善，企业文化不够坚实；母子公司的管理体制不明确，集权和分权的关系模糊不清，财务控制失效。

二、基于内部控制五要素对集团公司内部控制的研究

(一)集团公司内部控制五要素

我国集团公司的内部控制也采用五要素法，这五个要素虽然与单个法人企业内部控制的要素名称相似，但其内容和控制方式是不同的。

1.控制环境

在集团公司中，内部环境主要是指集团的文化、组织结构、管理体制以及母公司管理层的营运风格、管理哲学、风险理念、风险偏好、控制意识等。与单个法人企业相比，由于母公司、各子公司的业务类型、经营模式以及组织生命周期
都不尽相同，所以在集团公司内部控制的过程中，母公司应认真分析各子公司内部环境的差异性和层次性，使能够的精确的找出差异化的控制程度和控制方法。集团公司能在一个稳定的控制环境中成长，是公司发展的基础。

2.风险评估

集团公司是一个多法人联合体，母公司、子公司各自面临着不同的风险，因此风险控制也不完全一致。与单个法人企业相比，各子公司面临的风险具有显著的外部性，母公司可将某一子公司的部分风险损失转移给另一子公司，这是因为集团公司具有资本权威性，他们所关注的风险是集团整体水平风险。因此，在各子公司遇到针对自己风险做出内部控制的同时，母公司会考虑到集团的整体风险，并将其控制在可控范围内，从集团公司总体的角度重新计量风险并进行组合。

3.控制活动

集团公司是以股权资本关系为主要联结纽带的企业组织形式，体现了与单个企业显著不同的产权特征。集团公司对下属企业的控制活动是通过资本控制来完成的。因此，就必须将内部控制渗透到企业的财务管理和资金运动中，强化对下属企业财务管理和资金运动的过程控制。在日常工作中，由于财务的重要性，所以必须对财务的控制过程严加管理。集团公司看重的是整个集团的利益，会将联系整个企业的资本作为控制活动的关键，达到控制和减少风险，改善财务状况，扩大财务成果的目的。

4.信息与沟通

与单个法人企业相比，由于集团公司组织结构的特征，使存在着更严重的信息阻塞和信息不足的现象。在集团公司中，上层和下层之间很难虽信息的传递与沟通达到百分之百的效果，时常上层高管人员的命令，流下来后会出现信息的时效性，而下层员工的反馈信息更不能很好的被管理层所知。因此，信息与沟通在集团公司内部控制中的作用更加重要。一般来讲，沟通体系的建立还有助于提高子公司行为的透明度，减少它们的机会主义行为，从而规范它们的活动，使子公司之间、子公司内部各部门之间形成相互制约的关系。完整而有效地沟通体系，还能为正确的控制活动以及风险评估带来良好的效用。

5.监督与评价

集团公司的子公司遍布，必然带来了监督和评价的难度。不同子公司的经营行业、生命周期等内容的不一致，进一步增加了监督和评价的有效性和公允性。所以建立一个科学的评价体系对集团公司来说是必须的，更是要随着企业的管理的需要而增加相应的监督与评价体系。由于集团公司是复杂性较高的组织结构，其内部控制体系中的监督和评价也显得更为复杂，更需要我们不断地研究与总结。

(二)集团公司内部控制现状分析

1.集团公司的内部环境不完善

控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，内部环境影响战略和目标的制定、经营活动的组织、风险的识别和评估，它还影响资本控制、信与沟通及监督与评价的构建和运行。（1）公司治理结构存在缺陷
公司治理与内部控制不可分割。公司治理的组织结构包括股东会、董事会、监事会、经理层和其他员工。内部控制的组织结构包括董事会、经理层和其他员工。公司治理的目标是为了降低成本，维护股东权益。但是，只有通过有效的内部控制，实现集团公司的经营目标，才能保证股东利益的最大化，即实现公司治理的最终目标。治理结构方面的缺陷一是使企业的信息不公开、不透明、不真实。这类企业的信息基本被内部人控制和操纵，外部人和企业普通职工很难获得企业的真实信息。二是“一把手”治理权利过大，导致决策层不能集思广益，都看一把手的脸色，导致一把手决策时轻率，对一把手的监督流于形式，更甚的是，出现企业是一个人的企业，一个人失败则企业也败的迹象。目前我国集团公司却没有很好的实施内部控制：在“中航油事件”中，由于中国航油（新加坡）股份有限公司从出现三会（股东会、董事会、管理层）合

一、而没有形成有效的权力制衡机制，造成权力失控。

（2）集团公司组织结构不合理
多数集团公司的组织结构不合理，集团与下属企业之间产权关系模糊，并没有针对自身的具体情况合理地划分集权与分权，权责不明、职责不清，损害了集团公司的整体利益，同时也给内部控制的建立与实施制造了障论文导读：
碍。多数集团公司由于其下面有很多的子公司，规模也不是很大，在母公司中所占的股份也很少，集团就会忽略对其管控，任其独掌大权，对子公司的管理不当，监督不够，会出现各种财务舞弊，质量不过关等一系列隐患，最终等发现的时候便一发不可收拾。
（3）管理层和员工整体素质不高
公司管理层的素质是内部控制环境的一个决定性因素，直接决定了公司内部控制的方向、效率以及控制目标的实现程度。高层素质低下，并不以企业为导向，如何做出一个有利于企业的决策目标；管理层没有良好的道德品质，就很难服众，试问有多少员工会为了一个自私自利的老板去服务，导致的直接后果是员工工作没有，没有效率，更没有质量。可以看出，管理层是很重要的，他会影响到企业的价值观以及文化观念。员工缺乏内部控制的意识和责任感，集团公司缺乏有效地人才培养机制帮助员工建立个人价值与企业价值的结合。
（4）目标不合理
现行内部控制的目标不合理，只做表面功夫，不以经营目标的实现和确立为着眼点，而是重宏观调控目标、轻自身的管理，重速度和规模、轻产品的质量和效益。其实就是没有控制在点上，控制没有到位，严重违背内部控制的真正内涵，也就是公司的内部控制是形同虚设，流于形式，那有如何使公司按照既定的目标有效地完成企业战略目标。
（5）欠缺企业文化
大部分企业没有自己一个完整的企业文化，企业文化是公司赖以生存的重要依靠。很多企业就是企业文化不够完善，钻空子，导致做决策时方向走错，造成了严重的后果。没有良好的企业文化作后盾，就没有企业及员工的价值导向，就不能对员工进行思想，行为上的规范，就没有高昂情绪和奋发进取精神的效应，就不能为公司带来良好的品牌效应。

2.风险控制系统的缺陷

在市场经济环境下企业面临的各种风险有：经营风险、战略风险、财务风险、信息风险、环境与法律风险、自然灾害风险。形成风险的因素既有外部原因，也有企业自身原因。外部因素是指瞬息万变的国家政策，内部因素是指企业根本没有认识到内部控制的重要性，以至于没有一个有效的内部控制机制，有效地内部监督机制。由于长期以来企业，尤其是国有企业受到国家的保护，风险意识不强，缺乏风险控制手段和防范措施。所以，当出现风险的时候就显得处理能力不足。

3.集团公司财务控制活动不到位

财务控制是集团总部控制子公司的重要环节，其目标是使各业务单位实现财务协同来创造企业价值。目前，许多集团公司没有抓住子公司的关键一环财务，控制活动中财务失控是集团公司内部控制失效的主要原因。以“中航油”事件为例，陈久霖两次逃开集团派驻的财务经理的注意，向母公司提供假账，所以母公司对子公司的财务控制是不真实的。集团公司应严格对下属企业的财务控制，为集团公司提供正确的，具有前瞻性的决策支持。

4.缺乏有效的信息生成和传递系统

在一个规模很大的集团公司中，所有的经营管理都必须以一定的信息为基础，信息的生成和传递非常重要。一旦基础的信息不真实、不及时，有效的决策便难以做出，真实，及时的信息是内部控制的基本保证。而我国的集团公司由于形成和发展过程中众多的非市场行为，以及企业管理者管理能力缺乏，价值观扭曲，下属企业多，集团母公司对下属各企业情况的了解渠道不通畅，集团公司内部企业间信息沟通渠道也不顺畅，这些都对集团公司内部控制的实施产生了不良影响。

5.集团公司内部控制监督机制的失效

内部审计机构对内部监督，内部可控制制度有效执行起着重要的作用。因而，审计署也颁布了《关于内部摘自：毕业论文下载www.7ctime.com
审计工作的规定》，公布了《内部审计准则》，使内部审计在内部监督中发挥效用。在集团公司里，内部审计机构的独立性及监督能力受到管理体制、外部干预等多种因素的影响，对监督都不够到位，有的只是形式，并没有落到实处。而且集团公司各子公司那么多，并没有按照各子公司的各自需求，各自特点去制定实施，造成，监督不力的局面。

三、公司内部控制的改进方案

(一)完善内部控制环境

集团公司控制环境包括董事会或审计委员会、组织结构、企业的经营风格、授予权利和责任的方式、各种公司政策，员工和管理层的诚实性、道德观等等。集团公司的整体氛围是由控制环境构成。首先，员工有没有内部控制意识和管理层是否重视内部控制制度是关键，集团公司全体员工尤其是管理层应当加强内部控制理念。其次，完善董事会、监事会、经理三者相互制衡机制，加强公司治理。第三，提高员工整体素质水平，建立员工个人学习平台。第

四、建立积极向上的集团公司文化和价值观。

(二)加强风险评估

应建立风险评估机制。例如对奶粉这种需要从分散农户那里采购原料的食品而言，每个农户的奶牛喂养过程、原料奶的加工、储存和运输等过程都存在风险。食品加工企业除了要对原?料的采购、产品的加工、产品储藏、物流等各个环节进行风险评价分析之外，重中之中是要对最会产生风险的环节设立应对措施。在风险评估时对奶粉原材料的有害物质的检测，原?料提供者添加这些物质的可能性以及消费者食用这些物质的后果严重性等进行评价、排序，并从原?料采购、产成品的检测验收等方面设定有针对性的指标，以提高内部控制的效率和效果。

(三)建立良好的控制活动

加强审批程序，建立健全文件复核制，制定明确的业务职能部门职责，对各种业务活动和运营情况制定监督、检查、分析评价和通报机制。

(四)加强信息流动与沟通

内部控制中还有一个更为重要的环节就是一个有效的信息沟通技术。由于管理理念和技术手段的落后，我国大多数集团公司在这方面还是很有问题，例如信息质量不高、信息时效性差、信息传递方法落后、信息沟通不通畅。三鹿集团是一个传统行业的制造型企业，IT技术储备不是非常丰富，每个部门的数据无法有效地收集储。如何解决上述问题，实现信息的有效沟通？我们只有通过计算机技术，加快集团信息化建设，保证信息的有效流动和沟通，实现有效性和高效性，构建一套贯穿集团公司各个环节的信息服务平台，信息传递和反馈系统，使企业能够自上而下，自下而上的进行信息的传递。企业所有信源于：论文库www.7ctime.com
息第一时间会出现在该平台上，而在企业的高官的电脑平台上会直接跳出信息，以及时提醒高层做出相应措施。在外部信息沟通上，设立专门的信息机构和接待人员，及时对外部信息进行处理沟通。

(五)提高监督力度

除了日常的监督之外，还需要不定期的进行一些专项，非常规的监控，从而达到防止控制缺陷的目的。正确认识“免检产品”的称号，正是很多企业打着这样一个标杆能省就省导致出现很多问题，这样一个称号只能表明消费者对产品的认可，而很多企业却利用消费者对他的信任做不合理之事，更是违背了内部控制的持续监控原则。
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