浅谈如何构建会计监督体系

论文导读：
1009-4202（2012）09-000-02
摘要会计监督是对单位经济活动的合法性、真实性和有效性进行检查的有效手段，目的是防止会计信息失真，提供经营管理与投资决策所需的有效信息。强化会计监督是适应市场经济发展的需要,也是经济体制改革的需要，对于维护社会主义市场经济秩序，保证会计信息真实完整等方面都具有重要意义。针对目前会计监督机制不完善、会计人员综合素质较低、缺乏必要的内部监督机制和外部监督措施等问题，我们应该充分了解当前会计监督的形势和特点，对会计监督体系进行分析，从加强内部监督、社会监督和国家监督等方面着手，构建会计监督体系，保证会计信息的真实完整。
关键词构建会计监督监督体系

一、构建会计监督体系的内容和目标

会计监督体系是一个完整的有机体，包含内部会计监督体系和外部会计监督体系。其对象和内容是单位的经济活动，具体包括对记账凭证、会计账簿、财务报表、各种财产物资、 单位财务收支、成本费用以及其它重要经营管理活动的监督。
会计监督体系是由若干具有会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约的有机整体。它可为单位实现经营管理目标提供保障，保证资产安全完整，会计信息的真实可靠，单位各项经济活动既符合效益原则，又是在法定范围内进行。

二、加强会计监督的必要性

1.是贯彻相关法律法规的客观要求。《会计法》强调了会计监督和控制制度的建设问题，并就会计监督做了具体规定，并提出了建立健全会计监督体系的一些措施。这表明国家已将会计监督纳入了法制轨道，并逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本构架，依法加强会计监督，才能确保会计核算和会计资料的合法性。
2.是强化治理、规范业务经营的需要。会计工作是一项基础性工作，涉及到业务经营的各个方面，加强会计监督，充分发挥会计监督职能，使各项业务在规定范围内规范运作，是提高业务安全运营和经营效益的重要保证。
3.是防范风险的重要途径。会计监督具有事前预防、事中控制的优越特性，可以对会计工作的各个环节实施有效的监督控制，建立一套科学合理的预警体系，从源头上防范风险，保证各项业务的正常进行。

三、我国会计监督现状分析

1.缺乏会计监督控制环境。目前法律约束力不强和诚信缺失是造成会计监督弱化的重要原因。普遍存在有法不依、违法不究、执法不严的现象，一些行为主体无视法律法规，虚假会计信息现象严重，而对于违规行为的处罚缺乏明确的执法机构，法律法规可操作性差，大大减弱了会计监督职能的发挥。
2.内部会计监督和社会会计监督被削弱。当前，会计机构和会计人员都归属于单位领导人管理，缺乏独立性，不能进行有效的会计监督。会计对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制很大程度上受单位领导人的控制。单位内部会计监督并没有真正起到监督作用，会计资料的真实性、完整性、合法性也没有得到有效保障。此外，注册会计师事务所是社会监督重要成员，它作为机构，有审计权力，监督权来自于政府强制力。但它也是经营性单位，它的监督服务是有偿的，在利益诱惑面前，社会监督失去了其真正作用，审计也因利益而失去其应有的真实，客观性。
3.会计核算不规范。一方面，单位账户设置不规范。有的没有按规定设置银行账、账、明细账等，只是设立一本账簿，做个流水账，只是进行简单核算，甚至不做记账凭证。另一方面，会计数据失真。单位为实现短期效益或是个人受利益驱使，存在很多不规范操作，如该摊销的费用不摊销，该预提的费用不预提等，会计数据存在严重失真。
4.偷漏税现象严重。通过税务部门的纳税检查发现，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在严重的偷漏税现象，特别是中小企业。一方面，中小企业的领导集权现象比较严重，会计人员无法行使自己的职权，加之会计人员责任心不强，流动性又大，更是领导说了算。另一方面，有些会计人员自身素质低，对会计制度和有关政策掌握不够，错用、乱用政策的现象经常发生，也加重了企业偷税漏税现象的发生。

四、会计监督弱化的原因分析

1.缺乏系统有效的内部规章制度。建立建全企业内部系统有效的规章制度，尤其是内部控制制度，是强化会计监督的前提。然而，有的单位为了应付检查和考核，只搬抄一些内部监督控制措施，并没有结合单位的实际情况，未能得到有效执行。
2.单位领导人的干预性强。在一些单位，管理者为了追求自身利益最大化，指使、授权会计机构和会计人员伪造会计凭证做假账、违法会计事项的现象普遍存在。会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，影响了正常的会计工作。单位领导人没有充分认识到会计监督的重要性，过多干预会计工作，导致会计监督职能弱化。
3.国家监督机制不健全。国家监督如财政监督、税收监督、审计监督等，发挥着相当重要的作用，但现实并不理想。由于国家监督存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，且各种监督的功能交叉、标准不一，加之管理分散，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。再者，各职能部门只重权利，不重责任，更多的是为自身利益考虑，出了问题就相互推委，在进行监督时，深度和力度大打折扣。
4.企业会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。一般来说，虚假的会计信息也是出自会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德水准在会计监督中起着至关重要的作用。如会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，惟命是从，那么在权大于法的思想支配下，在领导的指使下，很容易有意，使得会计信息失真在所难免。
5.内部审计制度不完善。有些中小企业虽然建立了内部审计机构，但审计手段落后，审计方式过于传统、僵化。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者之间有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国源于：论文书写格式www.7ctime.com
经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动。五、构建完善会计监督体系的论文导读：为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度是单位在经济活动中，为保护财产安全和保证会计信息质量的一种内部控制源于：论文标准格式www.7ctime.com方式。在市场经济下，及时、准确的会计信息为单位做出正确经营决策起到重要作用。企业应通过建立完善单位内部控制制度，形成自觉、自律的内部会计监督机制
几点建议
1.健全会计法规体系，加强违法处罚力度。为了加强会计监管工作，国家和有关部门制定了一系列制度和法规，并发挥了重要作用。但我国市场经济发展过快，先前的会计法律、法规需要及时补充和完善，并制定一些新法规。同时应当加大处罚力度，坚决做到依法办事，执法必严，违法必究。
2.以完善内部会计监督制度为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度是单位在经济活动中，为保护财产安全和保证会计信息质量的一种内部控制源于：论文标准格式www.7ctime.com
方式。在市场经济下，及时、准确的会计信息为单位做出正确经营决策起到重要作用。企业应通过建立完善单位内部控制制度，形成自觉、自律的内部会计监督机制，为会计监督提供保证。
３.单位领导人要保障会计监督的顺利进行。单位领导人是单位的最高管理者，对本单位，包括会计工作在内的一切经营管理活动都负有责任，但会计人员认真履行会计监督职责，完全是对单位领导人负责，单位领导人不应过多干预。一方面，单位领导人要支持、保障会计人员依法进行监督，帮助解决会计人员在监督中遇到的实际困难和问题，创造一个良好的监督环境。另一方面，单位领导人自己要以身作则，带头支持会计人员履行监督职责，尤其不应对会计人员依法履行监督职责进行干扰、阻挠。
4.完善事前监督和事后监督机制。有效的会计监督必须是全方位、全过程的监督。事前监督可分为两个层次，一是会计机构和会计人员在参与制定各种经营决策以及相关的各项计划和预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行性、合法性和有效性的审查。二是通过法律中的强制性规范，利用法律的强制力达到事前监督的目的。而事后监督是以现行的会计法规、准则、制度为准绳，通过检查企业的会计资料，对企业披露的会计信息真实性、可靠性等做出评价，并揭露其存在的问题，为以后提供参考资料。
5.政府监督要明确职责，合理分工。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。其一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段，税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。其二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象，各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督应主要承担国家投资项目的监督，实施对税务、财政部门执法监督的再监督。第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威，物别是对社会监督中的注册会计师事务所，要加强其行业自律力量，发挥其行业自律的作用。
参考文献：
陈丽文.完善中小企业会计监督的探索.审计与理财.2004(5).
刘忠熠.浅析企业会计监督体系的构建.中小企业管理与科技.2008.12.