论公司盈余管理

论文导读：
【摘要】近年来，盈余管理无疑是公司治理方面热门的话题，也受到了学术界国内外学者的广泛关注。对盈余管理的研究，也有了较大的成果。本文主要分析盈余管理的一些识别策略。
【关键词】盈余管理 识别策略
陆建桥（1999）与王亚平等（2005）的实证结果表明，中国上市公司会利用盈余管理来避开年度亏损公司的盈余包括应计利润和净流量两部分，盈余管理按照其调整利润是否影响流，可以分为利用应计项目操控的盈余管理和利用真实交易调整利润的盈余管理两种。前者称为应计盈余管理，是指公司管理层通过变更会计政策，会计估计或资产减值准备等策略对利润进行调整的一种方式;后者称为真实盈余管理，是公司管理层有意从事次优的经济活动而进行的真实盈余管理，即通过转变企业投资时间或其他财务决策来调节盈余的一种方式。

一、盈余管理的识别

(一)不良资产剔除法

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。
一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有理由，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”。二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。

(二)异常利润剔除法

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映，因而对此类情况该策略特别有效。

(三)关联交易剔除法

关联交易剔除法就是将来自关联企业的营业收入和利润在确认后予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，注册会计师就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰。
在费用负担方面，上市公司与母公司在上市公司改组之初便确定有关费用支付和分摊标准，但在上市公司业绩不理想时，母公司或调低上市公司应交纳的费用标准，或承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员的费用，甚至将上市公司以前年度交纳的有关费用退回，从而降低当年费用，以达到转嫁费用的目的。

(四)敏感性财产的分析

（1）预提待摊费用。这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。（新会计准则没有了预提待摊费用科目，通过其他应收应付款，应付利息，预付账款等科目代替，应该注意这些账户）。
（2）应收及预付款项。审查应收及预付款项内部制约制度的健全性和有效性，确定应收及预付款项余额的真实性和反映的恰当性;确定其是否存在，并为企业所有;确定坏帐损失、坏帐准备的合法性以及帐务处理的正确性;确定应收及预付款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。
（3）各种准备金账户。由于准备金可以税前扣除，企业通过调整准备金账户来调整利润及规避税收，应分析各种准备金账户是否有异常。
（4）固定资产的折旧，无形资产的摊销。固定资产的折旧策略包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。企业通过灵活使用固定资产的折旧策略来调整利润，已达到盈余管理的目的。无形资产由于经济寿命难以把控，企业通过调整其使用年限来调整当年利润，以达到盈余管理的目的。
（5）在建工程。在建工程那些费用可以资本化，哪些需要费用化有严格的规定，企业通过模糊资本化和费用化的界限，把需要费用化的资本化，把需要资本化的费用化以达到盈余管理的目的。
（6）职工薪酬。一是利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行盈余管理。当公司职工薪酬在公司成本费用中所占比重较大时，职工薪酬是公司进行盈余管理的手段之一。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时，公司可将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列，将其薪酬资本化，从而降低当期成本费用，达到增加盈利的目的。相反，当公司业绩较好而公司希望适当降低盈利时，则可将部分从事基建的职工薪酬列人生产经营人员之列，从而实现增加当期成本费用，达到适当降低盈利的目的。二是通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。在公司经营业绩较差时，将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围外关联企业列支;在公司业绩较好时，将母公司或合并范围外关联企业人员职工薪酬在公司列支;直接隐瞒员工人数，支付其薪酬时计入借款或往来款，或者虚构职工人数，增加职工薪酬支出，对该部分职工薪酬进行账外核算等。三是通过职工福利费来进行盈余管理，职工福利费又称垃圾账户，是企业进行盈余管理的一把利器，当利润高的年度，企业为了制约过高的利润，通过增发职工福利费来降低利润。相反，当利润较低的年度，通过减少计提职工福利费来提高利润。
（7）递延所得税。相关学者发现企业在确认资产负债的计税基础时有很大的弹性。我国企业会计准则对递延所得税资产的确认并没有提出非常明确的要求，依据我国现行的准则规定，递延所得税的实现依赖于未来应纳税所得的可获得性，关注的是对未来流量的计量，未来利益的流入与流出，依赖于对未来应纳税所得额的预测，这就给予了管理层进行盈余管理的可行性，管理层可以通过制约暂时性差异的金额实现盈余管理的可能性。此外，企业还可通过有意制约递延所得税资产与递延所得税负债的转回时间及金额调节递延所得税费用金额或者利用税率的变动时间差，以达到平滑利润的目的。
二、结语
通过对盈余管理识别策略的研究，能够加强对公司的监督作用，在一定程度上能够减少公司非法的盈余管理行为。
参考文献：
[1]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究，1999.
[2]王亚平，吴联生，白云霞.中国上市公司盈余管理的频率与幅度[J].经济研究，2005. 全文地址：www.7ctime.com/mbalw/lw46696.html上一论文：分析信息化在建筑工程管理中的应用