论物流成本核算方法

论文导读：会计策略在物流成本核算中的缺陷。最重要的是，这种策略对企业会计基础工作水平、电算化程度、管理水平和员工素质都有很高的要求，其实施需要强大的财力支撑。然而，我国尚没有成熟的作业成本软件系统，也缺乏规范的经营管理来提供准确的成本信息。

3.3一些隐性物流成本仍然被忽略物流成本有模糊性的特点，主要反映在具有显性

[摘 要]作业成本法作为先进的物流成本核算策略，可以真实地反映该企业的物流成本。这不仅可以为企业财务分析和业绩评价提供依据，还可以有效地制约和调节物流成本。但作业成本法在核算一些隐性物流成本上仍存在缺陷。本文以传统成本法为比较基础，探讨了作业成本法核算物流成本的优点与缺点，以及模糊聚类分析对隐性物流成本核算的完善。
[关键词]作业成本法；隐性物流成本；模糊聚类分析
[]A [文章编号]1005-6432（2014）2-0021-02
1 物流成本核算存在的理由

1.1 物流成本核算策略不合理

我国企业会计制度中没有设立单独的会计科目对物流成本进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出混在“生产成本”、“管理费用”、“财务费用”与“销售费用”等账户中。除此之外，企业比较重视类似于运输费这样的显性成本，而对于物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等隐性成本缺乏足够的重视，特别是对因物流活动组织不当、效率低下等理由而增加的时间成本忽略不计。从而导致其被低估或模糊，但实际上隐性成本在物流成本中占到了相当大的比重。

1.2 物流成本信息不准确

传统的会计策略没有明确各项物流费用，在确认、分类、分析和制约物流成本上都存在许多缺陷。核算策略越是不完善，实际与得出的结果误差越是大。所以从现代物流管理的角度来看，企业并没有真正把握实际的物流成本，决策者也很难从现行的会计系统中获得真实的物流成本数据。

1.3 物流费用不易制约

在如今现代化的生产特点下，传统物流成本核算策略提供的物流成本几乎失真，不利于进行科学的物流成本制约。现代生产企业的生产经营活动复杂、产品品种结构多样，且经常发生调整准备，使订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等这些与产量无关的物流费用大大增加。而传统的物流成本核算又是采用与产量关联的分摊基础，这种策略使许多物流活动产生的费用处于失控状态，最终导致物流服务水平下降并且大量的资源浪费。
2 作业成本法的优势与可行性
传统的成本核算策略早已不适应现代物流业的发展，自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司开始实施作业成本法来改善原有的会计系统。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。它把直接成本和间接成本（包括期间费用）同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。

2.1 作业成本法的思想与物流运作方式有相似性

首先，物流业务的间接费用在总成本中比例高。生产企业的物流活动过程涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接成本。作业成本法正是针对制造费用（生产企业）、间接费用比例很高的企业而提出的。其次，企业的物流部门提供的是无形的服务，其物化表现为与客户签订的合同，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品（服务）品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。

2.2 能够提供相对准确的成本信息

与传统成本核算策略相比，作业成本法将能够提供更为准确的成本信息。作业成本核算法在分配间接成本时，不是采用单一的分配标准来分配所有的间接成本，而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成本产生的理由是不同的，因此采用多个分配率来分配间接成本可以使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。

2.3 能促使管理人员进行有效的成本管理

在作业成本法下，间接费用是采用多标准来进行分配的，在分配过程中将会产生多种成本动因，因此通过此策略能够确认引起各间接费用产生的理由，而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的理由，就能使管理者从成本产生的理由入手，以降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，来努力降低产品的间接成本，它的降低将会使全部产品成本下降。通过此策略能够促使管理人员对成本进行有效的制约，这是作业成本法最突出的一个优点。

2.4 可以改善预算制约和业绩评价

在作业成本法下，不同的间接费用有其相应的各种成本动因，因此通过作业成本法的核算和有效制约，可以避开传统成本核算策略中间接费用责任不清的缺点，使许多在传统策略下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，间接费用责任也清晰起来。通过这样一种做法能够起到事前预算制约的作用，克服了传统成本核算策略强调事后制约的缺陷。而且对于企业内部各部门的业绩评价也会有一定的改善作用。
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3.1 作业成本法具有局限性

物流成本性态复杂，成本动因太多，核算人员可以从每一个流程中找出多个甚至几十个成本因素。这样使得作业中心太分散而导致成本核算过于复杂，反而增加了管理者掌握准确成本信息的难度。并且，核算科目繁多、分类归总的工作量大，会造成核算工作的间接费用上升，增加了企业的生产成本。除此之外，作业成本法的应用范围也受到限制。作业成本法最初应用于制造业，适用于产品种类繁多且个性化。但对于部分产品品种单一的重工业和工业，不一定适合。

3.2 实施程度较难

作业成本法的实施需要操作人具有较高的成本分析水平，并且在以作业为基础的成本分析中，有必要确认与完成特定活动或任务相联系的成本。但是在日常的以会计为基础的费用分类实践中，物流成本的分配不易为个别活动所细分。这种策略只是部分地解决了传统会计策略在物流成本核算中的缺陷。最重要的是，这种策略对企业会计基础工作水平、电算化程度、管理水平和员工素质都有很高的要求，其实施需要强大的财力支撑。然而，我国尚没有成熟的作业成本软件系统，也缺乏规范的经营管理来提供准确的成本信息。
3.3 一些隐性物流成本仍然被忽略物流成本有模糊性的特点，主要反映在具有显性成本和隐性成本。这个特点使得企业在核算物流成本时发生了偏差。在我国现行的会计报表中，包装费用、装卸费用、物流加工费用等在内的这些显性“物流成本”被反映出来了。但由于会计报表要遵循会计准则，所以在分析物流成本时，有两大隐性成本被论文导读：因此树立新的物流文化、培养高素质的企业员工以及加强对管理人员的培训是非常重要的。4.2开发先进的管理信息系统由于作业成本法核算物流成本的复杂性，实施作业成本法需要先进的软件系统进行支撑。因此，改善现有的管理信息系统状况、建立合格的基础数据库是十分迫切的。并且确保管理信息系统和会计信息系统的有效对
忽略掉——即因“剥离”缺陷和“不完全”缺陷而产生的隐性成本，它们在一定程度上低估和模糊了物流成本。比如产品损失、缺货退货损失、回程空载成本等，这些隐性成本占了物流成本很大一部分，且不易被作业成本法所核算。
4 作业成本法核算物流成本的改善与完善

4.1 树立新的文化观念和制度

在运用成本法时，需要使用资源动因和成本动因，而这些信息很难从会计资料中得到。因此为了让作业成本法顺利实施，企业必须树立新的物流文化观念，建立新的制度使职责明确化，保证资源动因与成本动因可获取和准确性。高素质的管理人员可以确保成本数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法的实施性。因此树立新的物流文化、培养高素质的企业员工以及加强对管理人员的培训是非常重要的。

4.2 开发先进的管理信息系统

由于作业成本法核算物流成本的复杂性，实施作业成本法需要先进的软件系统进行支撑。因此，改善现有的管理信息系统状况、建立合格的基础数据库是十分迫切的。并且确保管理信息系统和会计信息系统的有效对接，将财务资料中的物流数据高效率地转化为物流数据，都离不开一套科学的管理信息系统。

4.3 采用“结合法”核算物流成本

针对作业成本法核算物流成本的不足之处，可以以作业成本法为主，以模糊聚类分析法为辅来核算企业的物流成本。
对于因“剥离”不干净而形成的隐性物流成本，可以用模糊聚类分析法从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析在对物流成本进行分析时，可以按物流过程细分、寻找不同的成本制约目标。在微观层，企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则，了解不同物流环节的成本特征，也可以据此确定主要制约策略；而在宏观层，聚类分析与因子分析等相结合，可以统一隐性物流成本的概念，进而统一核算标准。
对于因“不完全”缺陷形成的隐性成本可以用模糊集合来描述。如对于未记入会计账户，但属于物流成本的隐性成本和费用，可以用模糊集合来描述。模糊集合是用隶属度的大小程度来说明的，当它的取值等于零，说明完全不属于物流成本；等于1，说明完全属于物流成本，也就是显性成本的概念。当知道了某一资源的隶属度后，用隶属度乘以该资源的总费用，就可以确定该资源的物流费用了。
5 总结与展望
总的来说，进一步改善和完善物流成本核算策略在物流企业中的运用，不仅可以有效地推动我国物流产业的迅速发展，同时也可以为企业的决策层提供系统而真实的物流数据，从而降低企业物流成本、推动企业的发展。因此，先进的企业运用科学的成本法核算策略来核算自己的物流成本是迫在眉睫的，也是十分必要的。
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[作者简介]王婧（1967—），武汉科技大学管理学院教授，研究方向：供应链管理与优化；魏希琳，武汉科技大学管理学院研究生。