毕业论文
职称论文发表
论文 论文发表
7彩论文网********论文与**********其次提供论文范文免费阅读
经济论文| 管理论文| 法学论文| 教学论文| 教育论文| 新闻传播| 财政税收| 财务管理| 市场营销| 物流论文| 教师论文| 保险论文| 心理学| 图书馆>
会计论文| 医学论文| 文学论文| 英语论文| 医院管理| 护理论文| 政治论文| 哲学论文| 医药论文| 计算机| 社会学| 艺术| 科学| 工程| 文化| MBA
关于探讨基于新准则的债务重组会计处理网站位置: >> 会计论文 >> 会计调查报告 >> 浏览文章
探讨基于新准则的债务重组会计处理

论文导读:

基于新准则的债务重组会计处理分析摘要:债务重组作为我国经济活动的重要现象已得到广泛的关注,自1998年债务重组政策出台至今,先后经历了2001年和2006年两次修订,尤其是2006年修订的新准则较过去有了更大的突破和改善,但不可否认在会计处理上仍有值得商榷的地方。
  关键词:新准则;债务重组;会计处理;公允价值
  2006年财政部颁布了《企业会计准则第12号——债务重组》,明确了债务重组的定义、方式、债权债务双方的会计处理及信息披露。修订后的债务重组准则,在充分体现我国国情的同时,又符合会计准则国际趋同的要求,为越来越频繁的债务重组活动提供了政策依据。
  一、债务重组方式
  债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。方式主要包括:
  (一)资产清偿债务
  这种方式是以****资产和非****资产清偿债务,包括****、存货、固定资产、无形资产及长期股权投资等,应重点关注资产和债务的账面价值转出情况,货币资金进账是否完全,公允价值确定是否准确,损益纳税计量是否正确。
  (二)债务转为资本
  这种方式是将企业间的债权债务关系转换为投资受资关系,应重点关注债务转换协议。对不同主体而言债务转换后的内容有所不同,股份有限公司是将债务转为股本,其他企业是将债务转为实收资本。[1]
  (三)修改其他债务条件
  这种方式是通过修改债务条件实现债务重组,如全部或部分免除利息,减少债务本息、延长偿债期限等,应重点关注债务重组协议,债务人应以修改后的公允价值作为债务的入账价值,对于或有事项要注意确认其预计负债。
  (四)组合方式
  组合方式是将资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合,以达到债务重组和债务清偿的目的。
  二、债务重组会计处理关键要素——公允价值
  公允价值是指公平交易中熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。我国在1998年制定的债务重组准则中引入了公允价值,但由于当时应用公允价值的条件尚不成熟,仅仅两年就进行了修订,放弃公允价值计量。之后随着国外资本的大量涌入,金融衍生品交易日渐活跃,衍生金融工具随之产生。美国财务会计准则委员会于2006年发布的第157号公告,明确表示公允价值是计量衍生金融工具的最佳计量属性,也是唯一的计量属性,只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量,较客观的反映债务重组时资产的实际价值。[2]
  在会计处理时以公允价值为计量属性优势有二:其一,使债务重组的会计处理有据可循。根据货币时间价值理论,等量的货币在不同的时点价值不同,以公允价值作为计量属性,对未来应付金额适当折现,对不同性质的债务重组进行不同的会计处理,从量上不会影响到债务重组中债权人与债务人确认的债务重组损益,便于反映债务重组的真实情况,使其会计处理与债务重组条件一一对应,强化了债务重组会计处理的合理性。其二,使会计报表所反映的资产价值真实可靠。当债务人以非****资产清偿债务时,其价值往往低于债务的账面价值,债权人以公允价值作为计量属性,不单纯按照债权的账面价值入账,可以避开资产的账面价值高于实际价值过多,在会计报表中较为真实的反映资产价值,不但为报表使用者提供决策依据,而且也符合谨慎性原则。
  三、债务重组会计处理实务
  由于债权债务人所采用的债务重组方式不同,在会计处理上应根据其形式具体分析核算。以****资产清偿债务,债权债务人直接将债务重组损益计入营业外收支;以存货清偿债务,债权人用转销债权来代替支付货款,可按采购进行账务处理,债务人通过销售存货清偿债务,应确认销售收入;以固定资产清偿债务,应转销固定资产原值、固定资产减值准备及累计折旧,重组损益计入营业外收支;以长期股权投资清偿债务,在转销投资账面价值的同时确认投资损益;[3]以组合方式清偿债务的,债务人应以****资产和非****资产的公允价值,债权人所享有股本的公允价值,冲减债务重组时的账面价值。另外在债务重组中发生的相关税费,债权人应计入实际或预计收到资产的入账价值,债务人则应与用于偿债的资产账面价值一并核算。下面以存货清偿债务举例说明债务重组的账务处理。
  乙企业应收甲企业货款30万元,甲企业因出现财务困难而无法偿还,乙企业已计提坏账准备5万元。按债务重组协议,乙企业同意甲企业以其自产产品抵债,产品的公允价值为20万元,乙企业接收该产品并作库存商品验收入库。(注:假设不考虑抵债产品增值税)
  (一)债权人乙企业的账务处理
  “债权人应当对受让的非****资产按其公允价值入账,重组债务的账面余额与受让的非****资产的公允价值之间差额,计入当期损益,以对债权计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,其中不足以冲减部分,计入当期损益。”该债务重组的账面余额为30万元,与公允价值之间的差额为10万元,由于乙企业已计提坏账准备5万元,故因债务重组产生的损失为5万元。会计分录为:
  借:库存商品200000
  坏账准备50000
  营业外支出—债务重组损失50000
  贷:应收账款—甲企业300000
  此例中,若产品公允价值为26万元,与债务重组账面余额相差4万元,不足以冲减减值准备,差额作为资产减值损失处理,应与重组损失区别对待。会计分录为:
  借:库存商品260000
  坏账准备50000
  贷:应收账款—甲企业300000
  资产减值损失10000
  (二)债务人甲企业的账务处理
  “以非****资产清偿债务的,债务人应当以债务重组的账面价值与转让的非****资产的公允价值的差额,计入当期损益。”债务重组时的账面余额为30万元,由于致债务人不计提减值准备,此时账面价值等于账面余额,公允价值只有20万元,差额10万元为实现利得。会计分录为: 全文地址:http://www.7ctime.com/hjdcbg/lw47165.html
论文写作技巧论文写作技巧

关于探讨基于新准则的债务重组会计处理论文范文由7彩论文网整理编辑提供免费阅读硕士毕业论文