阐述高校财务：回顾、述评与展望

论文导读：
【摘 要】 高校财务报告是政府综合财务报告的重要组成部分。通过对近年来高校财务报告研究文献的回顾，发现研究成果主要集中在报告目标与范围、体系与内容、披露等方面，在人力资源信息、报表的结构和内容、高校职能特征、披露的及时性等方面研究不够，高校财务报告应该在体系重构、人力资源报告和披露及时性等方面进一步展开研究。
【关键词】 高校财务； 财务报告； 报告体系
1004-5937（2014）25-0110-03
十八届三中全会通过的《关于全面深化改革若干重大理由的决定》提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。作为政府综合财务报告的重要组成部分的高校财务报告，其研究情况如何，研究前景怎样，显然值得我们去回顾与展望。本文旨在对近年来学者们对我国高校财务报告的有关研究进行回顾和述评，以期对我国高校财务报告未来的研究方向进行展望。

一、文献回顾

近年来，学者们对我国高校财务报告的研究主要集中在目标与范围、体系与内容、披露等方面。
关于财务报告的目标，董西波（2009）认为，越来越多的利益相关者需要了解和掌握高校财务报告信息。刘福东、李建发（2011）认为，以全面解除公共受托责任的财务报告导向应该得到重视。王伟和王东（2013）认为，应有助于广大使用者进行“资金拨入与使用的过程管理”和“资金使用的监督与绩效评价”等经济决策。所以，高校财务报告目标到底是解除“受托责任”还是“决策有用”，拟或二者兼而有之，尚不明确。
关于财务报告范围或者财务报告边界，也是仁者见仁，智者见智。盛腊梅、朱荣（2009）和陶燕（2012）等认为，高校应该以学校为主体编制合并资产负债表，年末资产负债表应合并所有校内独立核算的二级单位资产负债表。乔春华（2009）认为，在关注高校“主体层面”的同时，还需关注“基金层面”，它们是“大主体”和“小主体”的关系。王守军等（2013）主张管理责任的边界就是高校财务报告的边界，高校企业的运转和发展情况不仅要在附注中说明，还要在高校会计主体中按历史成本进行核算。
关于会计报表内容，乔春华（2009）认为，会计报表最好增设“应收学费”、“办学基金”等科目，设置“累计折旧”在操作上尚需细化。谢爱香（2010）认为，应增加“本期盈余”项目。盛巧玲（2011）认为，宜增设“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”、“坏账准备”、“固定资产减值准备”等科目。王守军等（2013）认为，报告附注应说明合并报表的内容、策略、期间，相关机构名称、性质、主要业务、资产负债及经营状况、与高校的关系、重大经济往来等。
关于财务报告体系，学者们观点可谓百花齐放，认为应增设流量表（乔春华，2009，刘福东、李建发，2011）、报表附注（侯志才和李智强，2009）、辅助报表（董西波，2009）以及无形资产附表、借款明细表、投资明细表、固定资产增减变动表、往来款项明细表、基本数字表（盛腊梅和朱荣，2009，陶燕，2012）、发展财务报表（葛传勇，2011）、生均教育成本报表（盛巧玲，2011）、收入费用表附表、教育成本报表、学生收费情况表、负债情况表、无形资产情况表（冀跃芳，2012）、捐赠资产情况说明书、收费项目及收费标准、审计结果及相关审计鉴证信息等（王一舒和王卫星，2012）；内部报告（苏红丹，2013）、预算类、执行类、分析类和评价类报表等（王一舒和王卫星，2012）；将基建财会信息纳入高校年度报告体系，将现行报表重新划分为资产负债表、收入费用表、报表附注，增加基金变动表和流量表（李瑞敏、谢合明2011）。
关于财务报告披露，高校可以通过其网站（胡慧玲，2009；谢合明，2011）或其他渠道（冀跃芳，2012）定期披露财务报告。披露的财务报告应先接受审计。胡慧玲（2009）认为，可以聘请社会审计单位承担高校年报审计工作，政府负责监督抽查其工作质量。李瑞敏和谢合明（2011）、冀跃芳（2012）则认为，高校财务报告应该由完全独立的外部审计机构进行审计，审计报告应与财务报告同时对外公布。

二、研究述评

以上回顾表明，近年来，一方面高校财务报告研究成绩斐然；另一方面高校财务报告研究仍存不足。

(一)人力资源信息没有纳入报告内容

80多年前，梅贻琦就说过：“所谓大学者，非谓有大楼之谓也，有大师之谓也。”可见，大师、人才才是大学最重要的资源，其价值乃至人员数量理应在资产负债表等财务报告中体现，而近年的相关研究文献却极少涉及到这方面内容，这不能说不是高校财务报告研究的一个缺陷。高校财务报告披露人力资源特别是高级人力资源的会计信息，不但有利于全面掌握人力资源成本信息和加强人力资源成本制约，而且有利于维护教职员工特别是“大师”的权益，从而推动高校良性运作。以哈佛大学为例，其不但在资产负债表中披露了应计退休金的负债情况，而且在净资产变动情况表中将工资与薪酬、职工福利分别披露；在高校财务报告：回顾、述评与展望由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.附注中，不但对职工福利进行专门披露，而且披露了教职员工成本的多方面信息。我国高校新旧会计制度对此没有信息披露要求，旧制度要求披露的人员情况表在新制度中也没有明确提及，实务中，通过辅助报表——基本数字表，仅仅披露了师生员工的一个总量信息，不能反映高校人力资源价值。

(二)新增报表的结构和内容没有进一步阐释

在对财务报告体系的研究中，研究者们认为，现行财务报告体系难以满足利益相关者的需求，不利于解脱高校管理当局的受托责任，不利于投资者的决策，倡议增加财务报表种类，构建完整的高校财务报告体系。这些研究和倡议，在一定程度上有利于充实和完善我国高校财务报告体系，有利于政府部门决策，但由于他们大多未能对这些新增报表进一步研究，特别是新增报表的结构和内容没有进行具体研究，没有设计出相应的实用性、操作性较强的报表结构，没有构建完整的报表要素内容，更没有指出报告的编制填列策略，也没有厘清会计主体与新旧报表之间的关系，致使这些意见倡议很难落实，不利于政府相论文导读：关部门决策采纳，所以也就不利于高校财务报告制度的真正改善与完善。高校财务报告：回顾、述评与展望由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.上一页12
关部门决策采纳，所以也就不利于高校财务报告制度的真正改善与完善。高校财务报告：回顾、述评与展望由优秀论文网站{#GetFullDomain}提供,助您写好论文.