上市公司会计舞弊及防范措施-

论文导读：
【摘要】近几年来，随着上市公司一些财务，会计舞弊的案件频频出现，财务会计信息不实的现象越来越严重。本文以上市公司会计舞弊行为为主要内容，重点对产生原因以及治理对策等深入剖析。首先，从会计舞弊的基本理论出发，分析了上市公司会计舞弊的现状和表现；其次，对造成上市公司会计舞弊的内外原因进行深入探讨；最后，在研究分析的基础上对防范上市公司会计舞弊提出相应的具体对策。
【关键词】上市公司；会计舞弊；防范措施

一、会计舞弊概念及相关概念的比较

(一)会计舞弊相关概念

从古至今，舞弊这个问题至始至终都是存在的，其定义也是多样的。我国将舞弊定义为：用欺骗的方式做违法乱纪的事情。我国国内法律文献对舞弊的界定大致如下：利用职务之便谋取个人利益或掩盖事实真相，欺骗他人，使他人利益受损。会计上所涉及到的舞弊，一般即会计舞弊。ISA40定义会计舞弊为：管理人员、雇员或第3方中的某个或某些人的导致会计报表不实反映的故意行为。中国注册会计师审计准则第1141号定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第3方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

(二)会计舞弊相关概念的比较

1.会计舞弊与会计错误

会计错误不是行为人故意造成，属于过失行为，一般无需承担法律责任，其行为人主要是企业的会计人员，其过失是公开的，不存在掩盖的行为，其产生的后果可能是实质性的，也可能是形式上的，会计错误的行为人及其所在单位并未从中得到任何利益。会计舞弊是行为人故意造成的，是不法行为，需要承担法律责任；它的行为人除了包括企业的会计人员，也包括企业管理当局及其他相关人员；会计舞弊属于有意识的不法行为，其行为人不能抵制物质利益的诱惑，主观上有不良动机，有计划、有针对性、有目的地违反财经法规；产生的后果是实质性的，往往导致国家、他人财产受损，且行为人或其所在单位从中获取了非法利益。

2.会计舞弊与会计操纵

会计操纵有合法会计操纵和非法会计操纵之分。合法会计操纵是指在公认的会计制度、会计准则和相关法律的范围内，对有关的会计数据进行有意识的处理或不恰当的忽略，使这些数据反映的是操纵者期望表现的状态而不是企业的真实状态。非法会计操纵，指违反当前会计制度、会计准则和相关法律法规等法定规范标准，对财务报表中的数字、附注或其他内容进行有意识的错报或忽略。会计舞弊是通过构造虚假的或非公允的经济交易来改变信息使用者对企业价值的判断。因此，不当的会计操纵就构成了会计舞弊。

3.会计舞弊与盈余管理

会计舞弊与盈余管理之间的关系与“逃税”和“避税”之间的关系相类似：前者违反法律法规，是一种非法性操纵，所导致的是舞弊性会计信息失真；后者不违反法律法规，是一种合法性操纵，所导致的是制度性会计信息失真。会计舞弊和盈余管理是具有层次性的。上市公司往往先进行盈余管理，只有在进行盈余管理无望的情况下，才会去选择会计舞弊，会计舞弊具有一定的“无耐性”；而盈余管理如若不加以管理控制，就演变成为会计舞弊。

二、上市公司会计舞弊的现状及危害

(一)上市公司会计舞弊的现状

上市公司的会计舞弊主要形式虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，虚构掩饰交易事项，混淆资本性支出和收益性支出的界限来进行财务的行为。目前上市公司总体财务状况低下，会计舞弊案不断出现，国内外涉嫌财务丑闻陆续被报道，对证券市场的发展产生了不利影响。上市公司公司往往通过操纵盈余账户来实施会计舞弊。

(二)上市公司会计舞弊的危害

1.损害国家宏观经济调控的能力：会计舞弊会导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府的相关信息失真，导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。
2.损害有关会计信息使用者的利益：会计舞弊所导致的会计信息失真，是直接与市场经济规则相悖的行为，严重削弱会计信息的决策有用性，危害广大会计使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，从根本上动摇市场经济的信用基础。
3.损害社会风气和职业道德规范：会计舞弊导致一些单位或个人谋取不正当利益，将会计的职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会的风气。

三、上市公司会计舞弊的原因

(一)内部原因

1.公司治理结构不合理

我国大多数上市公司的董事会和高层管理者构成了公司的主体部分。董事会成员兼任高级管理人员，导致权责没有分离，董事会缺乏独立性，没有形成有效的监督机制，导致财务会计信息不对称。我国大多数上市公司是原来的国有企业进行改制，国有股份占很大的比重，股权结构不合理，股权结构决定了股东大会的控制权和最终决策的制订权，控股股东控制公司的股东大会、董事会和监事会，监事会形同虚设，同时也损害了中小股东的利益。

2.内部控制制度的不健全

健全有效的内部控制制度，能够从企业的实际出发，根据不断变化的会计实务建立符合企业财务状况的内部控制机制。上市公司内部控制制度基础薄弱，内部控制模式缺乏合理性和创造性，内部控制制度没有形成一定的完整体系，不重视事前控制、事中控制和事后控制，造成内部控制的效果不理想；有的企业内部控制受到企业领导者的影响，监督权限缺失，公允性受到影响；种种方面的原因导致了内部控制制度体系不健全，使财务信息失实，财务行为越来越严重。

3.利益的驱动

上市公司进行会计舞弊主要原因是经济利益的诱导。由于企业经营的目标是企业利润最大化，所以行为人利用会计舞弊虚增收入、利润，虚报公司经营业绩，使企业获取最大的经济收益；而行为人为了提高业绩，往往隐瞒公司经营决策失误和经营损失，以获取个人的源于：论文摘要范文www.7ctime.com
最大收益。

4.实现融资的压力增大

根据《公司法》和《证劵法》的有关规定，公司初次发行股票进行融资时，必须连续三年盈利，并且经营业绩比较突出。随着经济发展，市场竞争日益激烈，上市公司为了发展经营需要通过融资来筹集大量的资金，使经营状况和业绩能力符合规定。我国《证劵法》规定“上市公司最近三年连续亏损，将被暂停上市”。而上市公司的上市论文导读：
资格的取得有严格的制度规定，为保住公司的上市资格，避免被退市，就必须提高经营业绩，扭亏为盈。因此只有通过会计舞弊，伪造会计信息，粉饰财务报告来达到目的。

(二)上市公司会计舞弊的外部原因

1.外部监督体系的不健全

现行的会计监督体系仍然存在问题，会计职能的范围模糊不清、机构不合理，部门之间没有很好的协调安排，信息堵塞，造成无法全面、及时的对会计舞弊行为进行监督。再者我国现有的法律法规体系不健全，处罚力度和监管力度不够，会计规范和会计制度在实践方面仍然存在缺陷，核算对象不完善，会计处理方法不完整，会计准则不明确，机制不健全等，在会计环境缺陷、摘自：学生论文www.7ctime.com
高利益低风险的诱导下，市场监督和惩罚机制的缺失，导致会计舞弊案件频频出现。

2.业绩评价指标体系不科学

业绩评价是衡量上市公司业绩的一种综合性方法，也是奖励管理人员的重要依据。目前我国上市国有企业公司治理结构不合理，制度不完善的重要原因是没有建立一个有效的经营者业绩评价体系。企业的业绩评价主要建立在公司企业利润增加，效益增长的基础上，缺乏客观公正地评价。上市公司虚报收入、虚减亏损，是因为利益驱动而对利润的操纵。在思想上缺乏创新性和全面性，在业绩评价时注重财务指标和部分业绩而忽略了企业的整体效益和长远利益，导致企业管理者迫切虚增利润，产生操纵利润的行为，难以获得企业真实的业绩，不利于企业的健康发展。

四、上市公司会计舞弊的防范措施

(一)完善上市公司的公司治理结构

首先，上市公司的公司机构是由股东大会、董事会、监事会组成的，设立监事会和董事会是为了监督管理人员的行为，防止滥用职权，舞弊。但公司内部人事兼任现象普遍，职权混淆，造成行政命令无法执行。从公司内部治理结构，股权结构出发，必须改善成员结构，权责分离，形成有效的相互制约、权力制衡机制，分散公司的控制权。
其次，优化股权结构和治理机构，分散股权与内部控制制度相结合，确保董事会、监事会的独立性，发挥监事会的监督作用。强化公司管理，提高经营业绩，提高财务信息处理效率，促进财务信息的披露公开。加强企业文化建设，树立起良好的文化氛围，有助于会计人员思想意识。最后，还要建立激励和约束机制，提供必要的激励和动力。

(二)建立健全有效的内部控制机制

上市公司各个部门之间相互制约相互联系，体现规范化、标准化、制度化的要求。建立各项制度，明确职责和权限，明确分工，对不相容职务进行控制。建立明确的标准作为衡量内部控制的基础，及时采取内部控制措施预防会计舞弊的发生。合理有效的内部控制制度，可以保证会计资料的正确性和完整性，严格遵守国家财经法规，提高审计质量和效率。改变传统的业绩评价指标体系中片面地集中在利润、收益等财务指标上，重视非财务指标的衡量和评价，并结合事前控制，事中控制与事后控制。
在会计人员的管理上，建立责任制，促进会计人员对会计行为承担责任，培养管理人员内部控制的思想认识，提高会计人员对政策法规的认识，配合有效的激励约束体制和业绩考核体系，采取内部调查、内部审计等方式进行控制，重点关注影响范围大、作用明显、关键环节容易产生行为的业务处理上，提高内部控制的效率。

(三)完善业绩评价指标体系

通过转变业绩评价的观念，从整体效益出发，加强企业业绩评价考核工作，建立激励报酬机制。完善业绩考核制度，体现科学合理，全面，公平公正的要求，公允地反映公司的实际绩效。其次，在考核方法上，必须做到切实可行，把握考核基础数据的正确性，规范会计工作，规范制度，保证财务报告的质量以及出具的审计意见的客观公正。完善上市公司治理结构，为实行有效地业绩评价体系创造良好的外部环境。

(四)加强会计人员自身的业务素质，加强会计舞弊的处罚力度

加强会计人员职业道德教育，通过一系列严格的规定，使得会计师事务所必须提高职业标准，改善执业环境。注册会计师应遵守会计准则和会计制度的规范要求，注重理论基础和实务操作相结合，提高自身的职业道德修养和思想水平，提高法律意识和职业能力。并且，在加大行政处罚和民事处罚的基础上，加大对舞弊行为的刑事处罚，对舞弊行为能够起到一定的约束作用。

(五)强化内外部监督监管力度，完善会计监督体系

重视企业内部控制制度和审计制度，明确注册会计师的审计责任和职业道德，加强审计的独立性，提高审计质量，发挥审计应有的作用，以确保会计信息披露的真实完整。加强政府监督和社会、司法监督的力度，在公司内部，会计师事务所，政府监督机构的相互合作，共同监督下，形成主要的监督力量，树立起良好的社会形象。改善自身监督机制，改变现有模式，监督部门明确职责，合理分工，相互合作，遏制会计舞弊行为的发生。再加上媒体舆论关注和监督，效果更加显著。

(六)建立和完善会计信用体系

在我国会计信用缺失的状况下，加快会计信用体系建设对社会信用体系的建设以及对上市公司的发展有着重要的意义。重视会计信用信息披露的监管，改进会计制度、会计准则，制定上市公司独立董事制度，明确上市公司信息披露制度，减少上市公司会计舞弊的可能性；加快高级会计人才培养，树立诚信意识，培养公正的职业判断力和职业道德意识，建立对公司高级管理人员的有效约束机制；在制度方面，规范上市公司信息披露制度，加大对注册会计师的监管。建立起切实可行的会计信用激励约束机制和会计信用惩罚机制，完善相关法规，严格执法，以明确的法规制度来保障会计信用体系的建立和实施。

(七)建立健全现有的法律法规体系

建立相关法规制度和规范的会计体系，完善会计准则和会计制度，提高会计法规的利用效率和可操作性，根据市场环境的变化和出现的新问题，修改、制订新的、适应新环境的会计准则，及时有效的防范和纠正舞弊现象。加快配套法规的立法工作，使会计准则和会计制度所确立的各项法律制度具体化。加强法制教育，加大宣传力度，树立起正确的法制观念，明确会计责任，提高防范会计舞弊的效果。强化监督监察执法工作，及时查处会计舞弊行为，做到“有法必依，执法必严，违法必究”。完善会计从业的法律依据论文导读：
，使会计工作能够公正公开，会计信息真实透明，促使会计从业人员正确行使赋予的职权。
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