财务报表在纳税评估指标中运用-

论文导读：变动范围)，与纳税申报表中的主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，收入、费用、利润及其他项目是否正常，上期和同期申报纳税情况有无较大差异，从中发现疑点，确定查账的重点。评估指标的计算分析难点在于预警值的测算，而我们现阶段喀什地区的纳税评估工作中没有现成的各项指标预警值(预警值因不同地区、不同行业而不
内容摘要　由于我国税收征管环境不理想，税源监控乏力，纳税人依法纳税意识淡薄，申报信息失真严重，税企之间信息明显不对称，税收征管现代化程度较低等因素，导致大量的税源不能转化为税收。本文阐述了在无预警值情况下，如何运用财务报表的数据，计算评估指标分析发现疑点，帮助税务机关了解税源，而纳税评估体系的建立，能够很好地解决这一问题。
关键词　纳税评估、纳税评估指标、评估指标预警值
目前我国的税收征管环境不理想，税源监控乏力，大量的税源不能转化为税收，主要原因是：纳税人依法纳税意识淡薄，不规范的企业在生产经营过程中有大量的交易现象，一些社会机构、会计人员执业素质不高没有起到监督作用，申报信息失真严重，税企之间信息明显不对称，税收征管现代化程度较低，税收法律体系尚需完善。因此，需要一个比较科学的方法帮助税务机关了解哪些税源有问题，而纳税评估体系的建立，能够很好地满足这一要求。
纳税评估是目前国际上一种较为通行的税收管理方式。纳税评估是以“评税”、“计算机核查”相结合，在发达国家及我国的发达城市都取得了较大的成功。通过“评税”缩小了审查范围，减轻了税务稽查的工作，所以直接通过“评税”结果选定“问题企业”再到企业去查账，找出问题所在，以保证税收结果的质量，并达到事半功倍的效果。
建立科学的纳税评估体系，合理运用纳税评估指标进行有效的分析，主要是：纳税评估人员运用数学方法测算出的算术、加权平均值及评估指标预警值(即合理变动范围)，与纳税申报表中的主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，收入、费用、利润及其他项目是否正常，上期和同期申报纳税情况有无较大差异，从中发现疑点，确定查账的重点。评估指标的计算分析难点在于预警值的测算，而我们现阶段喀什地区的纳税评估工作中没有现成的各项指标预警值(预警值因不同地区、不同行业而不同)，要有预警值我们可以直接拿来套用指标分析发现疑点。而预警值的计算不是一两天可解决的事，需要我们对目标企业进行2—3年的追踪评估才能得出结果。在无预警值情况下，利用现有的报表内部逻辑关系、表与表之间的逻辑关系及评估指标计算结果，分析发现疑点、确定实地核查的入手点。现就无预警值情况下，如何运用财务报表的数据，计算评估指标分析发现疑点。

一、利润类评估指标在财务报表分析中的运用

1．收入类评估分析指标在财务报表分析中的运用
营业收入变动率=(本期营业收入-基期营业收入)÷基期营业收入×100％
通过连续3年的该指标的计算，可分析营业收入的变动趋势，看整个动态变化是否正常，当有异常现象时应查找“营业收入”账，及用同样方式测算“营业成本变动率”和“营业利润变动率”，三者变动率的变化趋势应在正常情况下基本是同步增减变化。
2．成本费用类评估分析指标在财务报表分析中的运用
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100％
通过该指标可测算出“营业成本”的真实性，分析单位产品的当期产出的产成品成本比率，是否人为调整产成品成本或应纳税所得额等问题。
投入产品评估分析指标=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量
通过该指标的分析可测算出企业实际产量，根据测算的实际产量与实际库存对比，可确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，是否存在隐瞒收入的问题。
销售(管理、财务)费用变动率=[本期销售(管理、财务)费用-基期销售(管理、财务)费用]÷基期销售(管理、财务)费用×100％
通过该指标的计算分析：如果销售(管理、财务)费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支销售(管理、财务)费用的问题。
成本费用率=(本期销售费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期营业成本×100％
通过该指标的计算，分析纳税人期间费用与营业成本之间关系，并与上期指标比较，如果相差较大，可能存在税前多列支销售(管理、财务)费用的问题。

二、资产类评估指标在财务报表分析中的运用

1．净资产收益率评估分析指标在财务报表分析中的运用
净资产收益率=净利润÷平均净资产×100％
通过分析，在正常情况下该指标越高，表明经营的效率越高，其净利润就越高，则收入就高；收入越高，在同比例的增长幅度下，利润总额就越高、净利润就越高。如果出现相反地增长趋势，可能存在隐瞒收入及闲置未用资产计提折旧或虚增成本费用的问题。这时，可以参考利润类指标结合分析。
2．总资产周转率
总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100％=息税前利润÷平均总资产×100％
通过分析，在正常情况下该指标越高，表明公司管理资产的效率越高，资产产生的营业利润就越多，同时，应纳税额就越多。如果出现相反地增长趋势，可能存在隐瞒收入、虚增成本费用的问题。
3．存货周转率
存货周摘自：7彩论文网学术论文格式模板www.7ctime.com
转率=营业成本÷存货平均余额
通过分析，在正常情况下该指标越高，反映企业经营效率越高，存货周转速度快，产品畅销，收入也应同比例增大，应纳税额就越多。如果出现相反地增长趋势，可能存在隐瞒收入、虚增成本费用的问题。

三、特殊评估指标分析在财务、税务报表分析中的运用

1．增值税税收负担率指标(即税负率)
增值税税收负担率=(本期应纳税额÷本期应税营业收入)×100％
该指标计算结果与增值税率相差较远时可能存在瞒报、迟报销售收入，混淆增值税与营业税征税范围，错用税率等问题。这时，还可以进一步测算分析本期进项税金控制额指标，以进一步核实增值税缴纳的真实性。
本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期主营业务成本+期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7％
通过计算结果与申报表中本期进项税额的比较，两者相差较大，且本期进项税金控制额明显小于增值税申报表中的本期进项税额，可能存在虚抵进项税额、少缴纳增值税的问题。
2．营业利润税收负担率指标(即利润税负率)
利润税负率=(本期应纳税额÷本期营业利润)×100％
通过计算，该指标过低，则说明所得税申报过少，可能存在销售未计收入，多列成本费用，扩大税前扣除范围等问题。
3．应纳税所得额变动率
应纳税所得额变动率：(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)÷基期累计应纳税所得额×100％
该指标如果在企业税收优惠期前后发生较大变化，可能存在少计收入，多列成本费用，人为调节利润等问题，也可能存在费用配比不合理等问题。
4．所得税贡献率
所得税贡献率=应纳所得税额÷营业收入×100％
该指标值较小或为负数(指不享受企业所得税税收优惠政策)时，可能存在多列成本费用，扩大税前扣除范围等问题，可进一步用所得税变动率、固定资产折旧率，税前扣除项目及税前弥补亏损限额等指标综合分析。
总之，要想做好纳税评估分析工作，需要评估人员懂财务报表分析，在没有预警值(或峰值)的情况下，可以通过以上指标分析得出结论，配合实地核查分析纳税人依法纳税履行的程度。但在不久的将来，纳税评估指标中的预警值，需要评估人员在2-3年的追踪评估中，根据不同地区不同行业得出预警值，这样才能很好地运用评估管理办法中的分析，才能改善税收征管环境，规范企业生产经营过程，提高税源监控能力，使大量的税源转化为税收。