新疆农村信用社信贷业务风险导向审计探讨-

论文导读：步评估风险程度及确定重要性水平;其次,在审计需要时实施控制测试,进一步评估确认重大差异或缺陷风险;最后,开展实质性测试,发现重大差异,将检查风险降至可接受水平。传统审计最大的缺陷在于对风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。风险导向审计加强了风险评估程序，实现了由内控测试到风险
1009-4202（2012）08-000-02
摘要本文从风险导向审计的定义、流程及实施信贷业务风险导向审计的必要性出发，初步探讨了如何实施新疆农村信用社信贷业务风险导向审计，以及具体实践中的难点及对策。
关键词新疆农村信用社信贷业务风险导向审计

一、风险导向审计

风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，从而进行实质性审查的一种审计方法。
风险导向审计适应了现代社会高风险的特性，针对不同风险因素采取相应的审计策略,将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。

二、风险导向审计流程

风险导向模式下的审计流程模式为:首先实施风险评估程序,了解被审计单位及其所处环境(包括内部控制)，初步评估风险程度及确定重要性水平;其次,在审计需要时实施控制测试,进一步评估确认重大差异或缺陷风险;最后,开展实质性测试,发现重大差异,将检查风险降至可接受水平。
传统审计最大的缺陷在于对风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。风险导向审计加强了风险评估程序，实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。

三、实施信贷业务风险导向审计的必要性

信贷业务是新疆农村信用社的主要经营业务,信贷资产质量的好坏直接影响到信用社的生存与发展，如何通过信贷审计加强和提高信贷风险防控也是信用社内部审计积极探讨和深入研究的重要课题。新疆南北疆经济发展不均衡，北疆的业务发展速度、规模远远超出南疆，信贷管理水平也层次不齐，客观上也要求内部审计要区别对待。自治区联社内审人员少,审计单位多，信贷审计必须做到“重点突出、针对性强”，实施信贷业务风险导向审计则尤为必要。

四、如何实施信贷业务风险导向审计

信贷业务采用风险导向模式,一是应对新疆84家县(市)联社进行风险评估,确定重点审计对象;二是应关注重大风险,突出审计重点，如大额贷款重点审计合规性,小额贷款重点审计真实性，以降低审计成本，提高审计效率；三是延伸审计内涵,应对贷款投向、贷款风险和损失进行分析研究，揭示信贷业务的发展方向，促进新疆农村信用社信贷业务的健康持续发展。

(一)开展风险评估，初步确定风险程度及重要性水平

1.可采用调查表、个别谈话等方式，初步分析内外部环境对信贷管理产生的风险因素及影响。外部环境的调查重点包括：国内经济环境影响、农业政策变化、县域经济发展战略、县域经济发展总量及耕地面积引发的风险因素；县域的信用环境、法律环境的影响因素；银行监管举措的变化而产生的影响因素等。内部环境的调查重点包括：信用社的经营策略、管理架构；管理层核心力及管理驾驭能力；信贷管理的经营风险；制度执行力及流程再造能力；高管人员交流情况；管理层源于：7彩论文网论文发表网www.7ctime.com
权限分工及勤勉尽责情况；内外部监督力度及处罚情况；整改机制的建立及执行情况；案件发生情况等。
2.实施风险评估。可利用环境调查结果，同时采用询问、查阅、观察、检查等方法从以下几方面开展风险评估，评估重大差异或缺陷风险。对于评估得分在85分（含）以上的，风险程度设定为低，对于评估得分在70（含）-85分的，风险程度设定为中，对于评估得分在70分以下的，风险程度设定为高。对风险程度高的，必须重点关注，可采取“加强检查频次、扩大审计范围”的审计策略具体实施。
3.根据风险评估结果，确定重要性水平。重要性，是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度。审计人员需将风险评估结果转化为审计策略，确定审计事项的重要性水平，合理配置审计资源，降低审计风险。新疆农村信用社信贷审计事项包括贷款、票据、抵债资产。

(二)开展控制测试程序

控制测试是在风险评估的基础上，审计人员对内部控制水平的判断。如果风险程度较低，则需要进行必要的控制测试，收集有效的证据来支持较低控制风险的判断；如果风险程度较高，可直接进入实质性测试。控制测试可采用检查、询问、分析和观察、穿行测试等。
1.检查。调阅贷审会、信贷授权、贷款利率定价、岗位职责、信贷审批流程、贷款新业务等资料，检查信贷内部管理（制度）是否健全有效、利率定价是否合规、流程设计是否存在风险隐患、新业务品种开办是否合法合规等。
2.询问、观察。对管理层及相关人员进行询问，并观察业务操作流程，如各岗位的过程、资料的传递、信贷档案的管理等，查看是否与规定、询问结果一致。
3.分析。调阅业务状况表、五级分类信息数据，与经营计划比较、与上年度贷款数据进行趋势比较，与本地农业经济发展规模比较，分析贷款业务发展的速度是否正常合理等。
4.穿行测试。选择样本进行穿行测试，样本的选择需要与表2重要性水平表密切结合，对于重要性水平中以上的审计事项均应选取适量样本。通过查看信贷资料及控制执行情况，确定业务流程与相关控制是否与前述程序获得的信息一致，是否存在重大执行偏差。
执行上述程序后，如果设计及执行偏差较小，则可确定控制风险较低，下一步进行实质性程序范围可缩小；如果设计及执行偏差均较大，则可确定控制风险较高，需采取更多的实质性程序。

(三)开展实质性测试程序

审计人员对信贷管理中的重大差异和缺陷风险进行评估后，应实施合理有效的实质性程序，将检查风险控制在可接受的范围内。对控制风险低且重要性水平低的审计事项，可降低抽查比例，反之则重点抽查。实质性程序包括细节测试及实质性分析程序,两者可并用。
1.细节测试。对控制风险高且重要性水平高的审计事项，采用详查法，对控制风险低且重要性水平低的审计事项，采用抽查法。样本选取应注意：一是要风险优先，即选取风险较大的贷款品种和金额较大的贷款，因其对信贷质量影响较大；二是要有代表性，尽量包含各类贷款。对于控制风险高且交易论文导读：
量大的重要审计事项，应选择较大样本量开展细节测试，对信用贷款、农户联保贷款应重视函证程序。2.实质性分析程序。一是对贷款总体状况和品种结构、贷款分类结果及投向结构分析，寻找贷款的运行发展规律，揭示贷款的发展方向；二是对不良贷款结构、源于：7彩论文网论文范例www.7ctime.com
行业分布及品种构成分析，发现信贷管理的薄弱环节和高风险区域，为管理层提供决策依据。

五、风险导向审计的难点与对策

(一)具体实施的难点

1.理论体系不成熟。目前，新疆农村信用社风险导向审计尚在摸索阶段，其理论研究才起步，尚未制定规范的操作流程，对风险识别和评估尚未形成一套完整的成熟的理论体系。具体实施还存在制度缺陷。
2.审计成本较高、审计效果不确定。基于审计成本、审计实效、审计时间等因素考虑，目前新疆农村信用社还未开展风险导向审计项目的实践。一是风险导向审计理论体系不成熟，其实践必须得到高层管理者的大力支持及推动；二是风险导向审计开展风险评估需要花费大量的人力及时间，审计成本相对较高，审计效果是否明显提升无法预知。
3.审计人员素质要求较高。目前,新疆农村信用社审计人员知识结构比较单一，在经营管理、计算机知识、审计知识和经验等方面尚有欠缺，对贷款信用风险分析还未涉足，对经营和舞弊风险无法做出正确评估，因此，现阶段审计人员素质还不能完全满足风险导向审计的要求。

(二)应对策略

1.必须做到制度现行。一是内部审计要进行风险导向审计模式的转型，必须把内部审计工作纳入风险管理体系，使之成为企业管理核心体系的重要组成部分；二是结合实际，建立健全有效的风险导向审计体系，明确细化风险导向审计程序、技术和应用方法，确保风险导向审计的成功转型并长期有效的开展。
2.不断尝试，积累经验。新疆农村信用社机构多、业务量大、产品创新快，只有在审计模式上创新，才能适应业务的快速发展。可以先从专项审计摸索，在实践中积累经验，提高审计效果，不断完善及修订风险导向审计的内部制度，最终形成一套切合实际的有效运行的风险导向审计模式。
3.建立非现场审计体系。新疆农村信用社业务系统已全面实现计算机操作，内部审计应借助信息系统建设成果，建立非现场审计体系，实现内部审计端口前移，将事后审计逐步变为事中、事前控制，提高风险预警及防范能力。
4.加强专业化队伍建设。风险导向审计能否有效实施，关键要看审计人员的专业胜任能力。可通过专业提升培训、自学自考、专业课题研究，引导审计人员钻研业务、提升能力，在可能的情况下，引进特殊人才，提升整个团队的专业胜任能力。
参考文献：
内部审计具体准则第16号-风险管理审计.
内部审计具体准则第17号―重要性与审计风险.