浅析公允浅谈公允价值计量方式对企业会计核算影响

论文导读：
【摘 要】新企业会计准则已使用五年之久，公允价值的应用、计量作为此次准则修改中的一大亮点，在今天依然时常成为会计领域讨论的热点。
【关键词】会计准则；公允价值；会计核算

1.公允价值的定义

公允价值，英文为Fair Valve或Market Valve，亦称公允市价或者公允。我国新会计准则规定：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”在会计实务中，通常由相同或相似的市场或资产评估机构确定。另外需要说明的是：交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的往往是不是公允的，不是正常交易形成的。

2.新企业会计准则中为何引入公允价值

2.1 公允价值的引入是满足会计信息使用者的需要

以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。

2.2 公允价值的引入是我国会计同国际接轨的需要

以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势，代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来，国际会计摘自：毕业论文提纲www.7ctime.com
准则及欧美等一些市场经济发达国家颁布的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用，特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或地区会计国际化程度的重要标志。
我国新的会计准则明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在多个具体会计准则中不同程度地加以运用。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、可变现净值、重置成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

3.公允价值对我国企业会计核算的影响

在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中，大约有20个准则不同程度地运用了公允价值的计量属性，下面仅从公允价值对金融工具的确认和计量、企业所得税两方面的影响加以阐述。

3.1 公允价值对金融工具确认和计量的影响

根据新会计准则规定，金融工具主要包括金融资产和金融负债或权益工具的合同。金融资产分为四类：交易行金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项。
3.1.1 对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。资产负债表日按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用公允价值法。根据以前的会计准则，上市公司的证券投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但是，如果市价比成本高，公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益。但按新会计准则，账面盈利就能直接计入当期损益。从而使得这一因为市价升高而形成的账面盈利也能成为净利润。
3.1.2 对于可供出售金融资产，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的股利，应单独确认为应收项目。资产负债表日按照公允价值对可供出售金融资产进行后续计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。按照这一规定，上市公司进行一级市场投资，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用公允价值法。根据以前的会计准则，上市公司的证券投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但是，如果市价比成本高，公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益。但按新会计准则，则浮动盈亏计入资本公积。这没有真正的流入或流出的价值变动影响，将权责发生制和收付实现制很好的结合，同时这样处理也不影响当期的每股收益。
3.1.3 对于持有至到期投资，应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
3.1.4 对于贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与可供出售金融资产的公允价值发生的变动调整了该资产的账面价值，使其账面价值能够及时反映出公允价值，有利于企业及时了解金融资产的财务状况，但同时也对企业的所得税产生了重要的影响。下面将对此进行阐述。

3.2 公允价值变动对所得税的影响

执行新会计准则后，公允价值变动损益是构成企业利润总额的重要部分，但上市公司要不要为此缴税的问题也同时产生。为此，财政部和国税总局曾专门发出通知，通知规定“对在股市和楼市上的投资浮盈暂不计税，等盈利落袋即实际处置时，再按处置时的价款扣除历史成本后的差额缴纳所得税”。
通知规定对一些公允价值变动收益金额巨大的上市公司来说，暂不计缴所得税的规定无疑可以避免短期内一笔大的流出。如中信证券2007年公允价值变动净收益高达33亿元，按公司当前25%的所得税率计算，若为这笔浮盈缴税，赚到的钱还没真正的流入就需流出一大笔，显然对企业发展很不利。同样道理，若公允价值变动净收益为负数即浮亏时，也不可以在企业应纳税所得额抵减。
公允价值在新准则中的运用远远不仅于此，其他方面的运用。如收入准则中规定，如果企业采用的是递延方式分期收款销售，实际上具有融资性质，应该按照应收合同或者协议价款的公允价值确定销售收入。相应地，企业分期付款购入长期资产，如固定资产、无形资产等，实际上具有融资性质，也应按照应收合同或者协议价款的公允价值确定资产的入账价值。再如资产减值准则中规定，确定可收回金额时，要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定。这些运用对财务信息都有着一定影响，在此不再一一阐述。

4.新企业会计准则中公允价值运用存在的问题

新会计准则中虽然规定了公允价值确认的三种状态：（1）存在活跃、公开的市场时，则以该为标准确认的价值作为公允价值。（2）不存在活跃、公开的市场时，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法或由资产评估等机构的评估价，作为公允价值。（3）不存在活跃、公开的市场时，交易对象也不适宜评估，多方询价也存在较大困难的基础上，可以参考当地同类论文导读：算谨慎性原则。纵然如此，但随着市场环境的逐渐成熟和制度体系的完善，公允价值这一与时俱进的计量模式必将为经济发展发挥着更加重要的作用。上一页12
产品的市场，作为公允价值。但是，现实情况千变万化，特别是目前市场环境还不是很成熟，许多制度还不够规范严谨，市场信息不对称现象长期存在。这无疑给部分企业利用公允价值人为调节利润有可乘之机。同时，也给企业财务人员在实务操作中增加了工作的难度。由于公允价值变动直接计入损益，因此对企业业绩不佳，企业亏损或连续亏损的上市公司来说，对调节公司利润打开了方便之门，从而误导了投资者的投资方向。另外，采用现行公允价值计量模式，受市场因素影响较大，容易扭曲资产内在的价值，背离会计核算谨慎性原则。
纵然如此，但随着市场环境的逐渐成熟和制度体系的完善，公允价值这一与时俱进的计量模式必将为经济发展发挥着更加重要的作用。