试析税收论融资租赁税收优化

论文导读：
【摘要】融资租赁作为一种新型融资手段已在中国悄然兴起，其兼具融资与容物的功能，所以深受市场的欢迎。但是与国外相比，中国的融资租赁行业明显要年轻和稚嫩的多。在中国，融资租赁的税收立法方面还正处于空白阶段，而税收的优惠支持是融资租赁行业的发展的强大助推，所以要想以确保融资租赁行业的健康发展，就需要在税收方面加大对融资租赁的支持。
【关键词】融资租赁；税收；优化
中图分类号：F84
融资租赁作为一种新兴行业，虽然在我国得到了蓬勃的发展，但是由于税收上所存在的问题致使这一行业的发展受到了很大的牵制。进一步优化税收制度成为融资租赁摆脱束缚的关键。

一、融资租赁的税收现状

目前我国并没有专门针对融资租赁的税收法案，关于融资租赁的税收政策大多散见于各个现行的税法中，所以根据当前状况将存在于融资租赁行业的主要的税收归纳为营业税、增值税、关税和企业所得税。
（一）营业税
所谓营业税是指对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业征收的一种流转税。①我国的营业税虽已经过几次改革，但包括2008年《营业税暂行条例》在内都未曾对融资租赁的税收进行详尽规定，直到《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）出现，针对这一问题才有了具体规定。根据该规定：对经人民银行、外经贸部国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转让给承租人，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；未转让给承租方的，征收营业税。总结下来即可认为目前我国有融资租赁资质的企业按照营业税缴纳税收，并按照5%的税率收取。
（二）增值税
所谓增值税是指以商品（包括应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。同样是根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；那么就可以理解为只有不具有融资租赁资质的企业且为全额偿付的融资租赁征收增值税。根据目前增值税的相关规定，应税企业要依据销售额承担17%的增值税率。
（三）关税
所谓关税是指由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。海关总署于2005年3月1日起实施的《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》在第三章第二节对租赁进口货物征管做了详细规定。纳税义务人进口租赁货物，除另有规定外应当向其所在地海关申报进口及申报纳税手续。并且在2006年5月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税办法》对货物的完税做了如下的规定：1.以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税，利息应当予以计入；2.留购的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的留购作为完税；3.纳税义务申请人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照一般进口货物估价办法的规定的方法确定完税，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税。

(四)企业所得税

企业所得税是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。在我国对融资租赁企业征收企业所得税应当是毫无疑问的，其税率是和其他普通企业一样，为以所得额为基础的25%。然而，在企业所得税问题上还有其他问题值得我们研究，即融资租赁固定资产计提折旧问题和企业所得税优惠问题。会在后面详细论述。

二、融资租赁在税收方面所存在的问题

(一)同一行业税收政策存在差异

目前，我国融资租赁企业由于审批机构不同会被征收两种不同的税，一者为营业税。被课征营业税的企业为经过人民银行、外经贸部国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位。而另一者则是被征收增值税，即不具有融资租赁资质的企业且为全额偿付的融资租赁征收增值税。增值税和营业税的税收负担存在明显的不同，被课征增值税的企业的负担会比较大。这样可以看出，融资租赁税收政策存在歧视性，使得融资租赁行业内的税收负担不统一，有失公平，不利于推动融资租赁业的快速发展。另外，内外资租赁企业也存在差别，外资和中外合资租赁企业享受到超国民待遇，内资租赁论文导读：政策，对设备购置成本采取税收优惠，调整营业税的计税基数，明确按利息收入与融资成本差额缴税。⑧同时对高新科技，环保装置给予税收抵免上的优惠政策。在大力支持行业发展的同时上一页123下一页
企业较少享受到税收优惠政策。②

(二)融资租赁税收优惠政策规定不明

融资租赁税收的优惠多数集中在所得税上，而在我国所得税优惠的主要方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。到现在为止，我国还没有关于融资租赁交易企业所得税的税收优惠政策的规定。现行的企业所得税税收优惠有关融资租赁交易，主要是关于加速折旧和税额抵免方面的。③
从加速折旧来看，根据《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）规定，加速折旧仅适用于国有企业，对于其他所有制企业是否使用，相关文件都没有给出明确的规定。
税收抵免上，2008年实施的新《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免。关于这一规定主要适用于企业自身购买并用于自身的设备。然而对于这一规定是否适用于摘自：学年论文www.7ctime.com
融资租赁企业，也没有详细和明确的规定。④

(三)融资租赁行业税收负担较重

以关税为例，我国对于租赁进口的货物，不区分全额偿付和非全额偿付，而是根据租金的多少作为完税，即利息计入应纳税额。这样做对融资租赁的利息作为税基而计算的关税以及以此为基础缴纳的进口环节代征税，其利息部分属于重复征收流转税，加大了纳税人的税收负担。⑤又比如对有资质的融资租赁企业征收5%的营业税，是按照金融业的标准进行课征。然而融资租赁不同于其他金融行业，尤其是银行。他业务较为单一，成本高，级差收入小，且投资周期长，风险大税收负担能力要明显小于银行业。⑥而对它和银行业征收同等的税显然是不公平的。如此重的税负，对融资租赁行业的发展是不利的。

三、融资租赁税收优化的建议

(一)统一融资租赁税收规定，完善融资租赁立法

正如先前所述，在我国没有资质的融资租赁企业和有资质的融资租赁企业在税收政策上存在明显的不同，除此之外在对于内资企业和外资企业上也存在差异。这些都在阻碍融资租赁行业的发展。所以建议统一行业内所有融资租赁企业的税收，不分有无资质，不分外资内资，一视同仁，创造公平的竞争环境。同时开展对融资租赁行业的税收立法，由于我国现阶段在融资租赁上立法近乎于空白，所以在有关融资租赁税收上的立法就更少了，很多税法上的政策究竟是否适用于融资租赁都不明确，让企业在面对税收时无所适从。在我国融资租赁行业需要大力发展的时候，税收的配套政策应该要及时跟上，以确保融资租赁行业的健康良性发展。

(二)调整所得税的优惠政策

所得税的优惠政策可分为两部分，一为加速折旧，二税收抵免。
1.我国融资租赁产业的折旧政策并不明晰，到底哪些设备可以加速折旧，哪些设备不可以，都不是很明确。然而对于融资租赁行业来讲设备的更新换代是这个行业的生命，而且也是风险所在。所以对融资租赁行业提供加速折旧无疑是对行业的助推剂。对此可以参照美国的做法，按照国际会计准则的规定，工业发达国家一般都采取了谁对融资租赁设备资本化，谁可以加速提取折旧的规定。美国税务部门则按谁承担租赁资产的残值风险，谁提取折旧的原则，对租赁资产制订出加速折旧的抵扣规定，大大促进了租赁业的发展，充分发挥了租赁业在促进设备投源于：毕业设计论文网www.7ctime.com
资、对设备实行社会化和专业化管理方面的功能。⑦所以如果能够有如同美国一样的做法，那么我国融资租赁的行业也将会得到很好的发展。
2.实行更好的税收抵免优惠。和我国折旧政策一样，我国在融资租赁的税收的抵免政策同样不够明确。且明确规定部分范围又过于狭小，无法满足融资租赁的发展。故在此建议，对租赁公司实行减税或抵税的政策，对设备购置成本采取税收优惠，调整营业税的计税基数，明确按利息收入与融资成本差额缴税。⑧同时对高新科技，环保装置给予税收抵免上的优惠政策。在大力支持行业发展的同时论文导读：：50.⑩赖琬妮.全球化视野下的融资租赁税收优惠政策.金融法苑，2009（7）：17

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，也可以很好地促进国家的其他经济政策。如果可以的话，建立租赁呆、坏账准备金制度，提高呆坏账准备金标准，增强融资租赁企业抗风险的能力。⑨

(三)减轻融资租赁行业的税收

在前文已经陈述过，融资租赁行业与一般金融行业被课征5%的营业税，还有可能或被课征17%的增值税，更遑论由于内外资的不同所产生的税收负担差异。所以对这个新兴行业来说，这样的一个税收负担显得未免过重了一些。中国融资租赁行业要想得到长足的发展，对行业的减税则是势在必行。比如对于关税，我们可以采取俄罗斯的做法，关税可先由出租人支付，然后以租金的形式转嫁给承租人。⑩也可以直接规定对融资租赁行业的税收减免，以帮助行业发展。
注释：
①陈少英.税法学[M].上海：格致出版社，上海人民出版社，2008： 140.
②杜朝运，邓秋艳.发展我国融资租赁的税收激励思考[J].税务研究，2007（4）：14.
③秦国勇.融资租赁法律事务[M].上海：法律出版社，2011：365.
④胡晓媛.中德融资租赁法律制度比较研究[M].上海：中国法制出版社，2011：90.
⑤秦国勇.融资租赁法律事务[M].上海：法律出版社，2011：357.
⑥宾幕容，刘志成.发达国际融资租赁税收制度与启示--兼论对中国的启示[J].求索，2011（5）：38.
⑦靳灵慧，司勇.浅议我国融资租赁税收优惠政策[J].商场现代化， 2006（2）：148.
⑧严卫中，唐枫，张华军.借鉴西方发达国家经验完善我国融资租赁业税收政策[J].税务研究，2010（10）：92.
⑨李银珠.西方国家融资租赁税收优惠政策及对我国启示[J].涉外税务，2005（2）：50.
⑩赖琬妮.全球化视野下的融资租赁税收优惠政策[J].金融法苑， 2009（7）：177.