研究刍议刍议完善公允价值计量必要性

论文导读：
1009-4202（2013）08-000-02
摘 要 可以预见的是，随着未来一段时间内公允价值应用环境的不断完善，例如说市场体系的完善与建立，或者相关的法律法规的健全，甚至是对一些财务机构的监管力度的提升以及未来会计从业人员的素质不断的提升，这些都会在很大程度上促进会计报表信息内容的科学性和完善性，从而为企业的决策提供有价值的内容参考。
关键词 公允价值计量 会计报表 决策信息 现实意义
1.绪言
在当下，公允价值已经成为一项非常重要的计量属性单位，世界各国的主要经济体也越来越倾向于要求一些上市公司按照公允价值来作为计量单位对企业的一些经济事项进行披露。截止到现在为止，现有的41个国家会计准则之中，有大约23个左右涉及到公允价值的运用，占到总数的56%。近年来，随着我国市场化的程度越来越高，为了与国际会计准则交接，在2006年财政部发行了新的会计准则，在绝大多数的准则之中，都涉及到了必须要使用公允价值计量。我们从信息经济学的观点来考虑的话，将公允价值来作为计量基础的会计数据，能够为决策者以及投资者提供非常重要的决策信息，这也在很大程度上改变了投资者的语气，与此同时，对于公允价值属性的大范围的运用，对于提升会计信息的价值和科学性有着非常重要的作用，而且他还会在根本上对会计报表产生非常大的影响。因此，在当下的市场环境之中，讨论公允价值计量对会计报表的影响，具有非常重要的现实意义。

2.公允价值对于会计报表的整体性影响

2.1 提升了会计信息的相关性

从某种程度上来讲，公允价值是以公平交易来反映出具体的价值，事实上，它对于有效提高市场对负债价值的确认，有着非常重要的积极作用，也会使其更加的客观和真实，除此之外，它还可以对未来一段时间的资金流动状况作出估算，使得会计信息具有很强的预测价值。特别是在当下，随着各种金融衍生工具大范围的应用，资本市场运作也变得异常活跃，这些都使得传统的那种成本属性显得非常的落后。公允价值在这个过程中显示出了它的积极作用，它不仅可以将金融资产的价值以及市场波动准确有效的反映出来，而且可以在很大程度上弥补传统计量属性的各种不足，提升会计报表中会计信息的相关性，从而为决策者做好充分的决策服务。

2.2改善了会计报表的内容和项目

使用公允价值作为计量属性的会计报表之中，增加了包括具有交易性质的资产、可供出售的资产以及具有交易性质的负债等项目，与此同时，它还规定必须要将这些项目以公允价值来进行列示。从另一个角度来看，将公允价值计量属性引入报表，利润表项目发生了非常大的变化，譬如说增加资产减值损失以及公允价值变动损益的部分，这在很大程度上完善了会计报表的相关信息，体现了会计报表的全面收益观念。这不仅仅有交易事项实际发生之后的收益与损失，还包括了企业所具有的资产在未来一段时间内可能会产生的收益或者损失。

2.3对会计报表的稳定性产生影响

众所周知的是，公允价值是以市场来作为最基本的计量基础的，它也会在很大程度上参考市场的估量，从而对市场的风险进行及时准确的反映。但是在目前来看，将公允价值作为计量还存在一系列的风险，包含有非常大的不确定性，并不能保证能够科学准确的反映。除此之外，公允价值的计量方法在很大程度上还处于估算的阶段，估算过程也不可避免的涉及了较多的主观性因素，所以这种计量结果的准确性就在当下引发了非常大的争议。从另一个角度来看，新的会计准则已将公允价值这种计量单位引入，但是传统的历史成本计量还依然会在相当长一段时间内存在，所以，如果会计报表的各个计量属性始终存在不一致的情况，就必然会在很大程度上导致会计报表混合了包括历史成本信息和公允价值信息双方的数据，当然也会在很大程度上影响会计报表的稳定性。

3.公允价值的计量方法对于会计报表的波动影响

综合来看，公允价值的计量方法对于会计报表的波动影响主要存在于估算过程的误差波动、混合计量过程中的波动以及固有的波动三个方面。

3.1 对估计误差的波动性影响

公允价值计量在使用的过程中，需要进行大量的估算活动，这些活动都会在很大程度上造成报表上出现很大的误差性的波动。究其原因，我们可以发现，公允价值计量的技术方法在很大程度上取决于FASB在AS157公允价值计量的过程中将论文导读：
公允值的计量分为三个主要的层次：其一是直接采用市场报价的形式；其二是采用了类似于市场报价的形式，最后则是采用了估值的模式来进行计算。在通常情况下，现实的市场交易中，对第一个方面的应用图范围并不广泛，倒是在第二个以及第三个层次方面运用得较为广泛，但是后两个层次在计量的过程中都设计了一个非常重要的问题，那就是公允价值计量会涉及到非常多的主观性的判断和估计，正是这些主观性质的判断与估计使财务报表上出现了较为明显的误差性的波动。

3.2对混合计量波动的影响

所谓的混合计量波动，来源于当下施行的会计准则，它在某种程度上要求对一部分的资产以及负债采用公允价值的计量方法，但是对于其他方面的资产以及负债情况，则采用历史成本计量的方法。虽然全新的会计准则引入了公允价值计量的方法，但是传统的历史成本作为会计计量过程中的主体地位依然没有发生太大的改观，也并非所有的会计事项都能够允许其获取公允价值，在这样的一种情况下，就必须要采取两者结合的计量方式，即既采纳公允价值计量方式，又在某种计量过程中混合以历史成本的计量方法。这是一种不得已而为之的方法，这样的选择也肯定会造成最后呈现的会计报表是一个包括了历史成本信息和公允价值信息的混合状的报表，这样也就必然会使财务报表出现很大的波动性，同时也会在很大程度上降低财务报表信息的有用性。

3.3 对会计报表的固有波动性影响

在当下的市场环境之中，企业的经营活动从来就不是一种稳定的、从一而终的活动，而是充满了不可预测的变数，所以，企业本身的经营环境势必会对其业务产生非常重要的影响，这也会使会计报表产生一些固有的波动。在新会计准则的大背景之下，公允价值的计量属性被引入，一些原本处于表外的项目被引进入了表内。从某种程度上来看，这些处于表外的项目价值大小会受到金融资产标的的影响，而且也和这部分金融资产标的之后的企业经营状况、经营策略或者运营结构有着非常重要的影响作用。如果企业在这个过程中采用的是公允价值计量的方式，一个企业自身所保有的资产的具体价值就会在很大程度上对包括内部经营和外部经营环境的影响形成预期的估算，这种对环境的估算不仅仅只是过去的经营状况，也包括当下的经营状况以及以后的总体经营状况，这就会在很大程度上造成了财务报表利润的波动性。[3]
4.结论
随着市场经济体制的建立与发展，当下科学技术以及金融市场也发生了非常大的变化与波动，会计工作环境与之前相比也变得日趋成熟，会计目标在经营的过程中不断地向决策有用观进行转变，在这样的大背景之下，公允价值的计量属性会在大范围的得到认可和重视。而可以预见的是，随着未来公允价值应用环境的不断完善，譬如说市场体系的完善与建立以及相关的法律法规的健全，甚至是对一些财务机构的监管力度的提升以及未来会计从业人员的素质不断的提升，这些都会在很大程度上促进会计报表信息内容的科学性和完善性，从而为企业的决策提供有价值的内容参考。
参考文献
樊淑红.试论公允价值计量对会计报表的影响.财经纵横.2010（10）.
[2杨春青.金融资产公允价值计量对企业收益的影响.齐鲁珠坛.2010（10）.
　源于：硕士毕业论文www.7ctime.com
　[3]巴帅. 金融资产的公允价值计量对企业财务状况的影响.财会通讯.2012（10）.