谈会计准则国际财务准则、美国财务会计准则和企业会计准则关于股份支付准则对比

论文导读：人员的长效激励机制，减少成本，是解决公司问题的有效手段。财政部制定的《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称股份支付准则）规范了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息披露要求。本文通过对《美国财务会计准则公告第123号（修订）——以股份为基础的支付》（以下简称AS123R）、股份支付准则
摘要：财政部于2006年2月制定了《股份支付准则》规范了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息披露要求。本文通过对股份支付准则及其相关规定与《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》、《美国财务会计准则公告第123号（修订）——以股份为基础的支付》比较分析，重点说明了股份支付准则与IFRS

2、AS 123R存在的主要差异，并提出相应的完善建议。

关键词：企业会计准则 股份支付 国际比较
20世纪50年代的美国大企业开始执行股权激励，其主要目的在于建立对公司高级管理人员的长效激励机制，减少成本，是解决公司问题的有效手段。财政部制定的《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称股份支付准则）规范了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息披露要求。本文通过对《美国财务会计准则公告第123号（修订）——以股份为基础的支付》（以下简称AS 123R）、股份支付准则及其相关规定与《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（以下简IFRS 2）比较分析，重点说明了股份支付准则与IFRS

2、AS 123R存在的主要差异，并提出相应的完善建议。

一、股份支付的比较分析

为便于表述方便，兹将股份支付准则、IFRS 2和AS 123R以列表的形式比较分析：

二、股份支付准则与IFRS 2、AS 123R之间的主要不同之处

股份支付准则与IFRS 2、AS 123R之间的不同之处主要体现在以下几个方面：

(一) 准则的透明度

从准则文本来看，IFRS 2、AS 123R所体现的会计准则的透明度要高于股份支付准则。前两者除了正文之外，还包括实施指南、结论基础、应用指南、背景信息等其他重要的附加信息。这些附加信息不仅包含指导有关人员理解、使用会计准则的信息，如实施指南、应用指南，而且提供了有关准则制定的背景信息、准则结论（观点或称规定）的形成过程等有助于人们多角度、深层次理解、使用会计准则的有关信息，如背景信息、结论基础。这些信息体现了会计准则的高透明度。相比之下，股份支付准则只有正文和应用指南组成，缺乏相关背景资料和结论基础等附加信息。

(二) 准则的业务范围

IFRS 2和AS 123R规定的业务范围指企业为了取得职工和其他方提供的商品或劳务的股份支付交易，不包括已在企业合并和金融工具准则中规范的相关业务。股份支付准则中规定仅为服务，但不包括商品，如发生其他方提供商品的情况，则按《企业会计准则第7号——非货币性资产交易》核算。股份支付准则同样不包括已在企业合并和金融工具准则中规范的相关业务。
IFRS 2和AS 123R规定的股份支付分为以权益工具结算的股份支付、以结算的股份支付和具有选择权的股份支付。股份支付准则仅对前两者作出了具体规定，未对具有选择权的股份支付作出规定，这在实务中尚属于空白地带，有待于准则制定者进一步完善。同样股份支付准则中并没有规定何种情况下适用以权益工具结算的股份支付，何时适用于以工具结算的股份支付。有实例可以证明当不同方式计入资产成本或费用的金额差异较大的情况，企业通常会选择资产成本或费用金额较少的方式，从而达到操控经营业绩和进行盈余管理。

(三) 准则适用的对象

IFRS 2和AS 123R规定的适用对象为所有企业，根据中国证监会、财政部、国资委等部门下发的《上市公司股权激励管理办法（试行）》、《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》、《股权激励有关事项备忘录1号、2号、3号》、《关于规范国有控股上市公司实施股权激励有关问题的通知》等文件的理解，股份支付准则适用于上市公司，其他公司参照执行。从公开信息得知，较早执行股份支付准则的拟上市公司为新筑股份公司（股票代码002480）和风范股份公司（股票代码601700）。由于股份支付费用对拟上市公司的经营业绩影响较大，中国证监会发行部于2011年6月23日在上海举办的2011年第二次保荐代表人培训班明确要求拟上市公司股权激励（适用增资、股权转让等方式）应按照股份支付准则处理，相关折价直接计入当期损益，股份支付费用作为非经常性损益处理。

(四) 职工的定义

IFRS 2明确界定了职工（包论文导读：违背。其次，在计量属性方面，均采用公允价值作为计量基础。可以肯定的是我国的股份支付准则已经达到了较高的水准，基本实现了与IFRS2的趋同。同样我们也发现，由于我国股份支付准则原则性较强，篇幅较短，规定过于笼统，可操作性不强，很多实务问题未涉及到，需要运用职业判断。尤其是需要增加股份支付准则制定的背景资料和结论
括其他提供类务的各方）为向企业提供个人服务的个人，同时包括：（1）出于法律或纳税目的被当作职工的个人；（2）如同由于法律或纳税目的被当作职工的个人一样，按照主体为其工作的个人；（3） 所提供的服务与职工所提供的服务相似的人。
AS 123R的规定原则上同IFRS 2一致，规定更为详细，但不包括职工持股计划。股份支付准则未明确规定职工范畴，从而有可能引出比如外聘的技术专家等人员是否属于股份支付范畴的问题，按IFRS 2判断，应属于股份支付范畴。
一般情况下，IFRS 2和AS 123R所述的股权激励主要对象为高级管理人员。股份支付准则所述的股权激励主要对象为董事、高级管理人员、核心技术人员和管理骨干，但不包括监事和独立董事，与IFRS 2和AS 123R股权激励主要对象略有差异。
三、小结
通过股份支付准则的国际比较，我们不难发现，我国股份支付准则与IFRS 2、AS 123R在本质上并不存在显著差异，相反存在较多一致的地方。首先，准则在编制体系上、部分表述上存在一定的差异，但实质上并没有违背。其次，在计量属性方面，均采用公允价值作为计量基础。可以肯定的是我国的股份支付准则已经达到了较高的水准，基本实现了与IFRS 2的趋同。
同样我们也发现，由于我国股份支付准则原则性较强，篇幅较短，规定过于笼统，可操作性不强，很多实务问题未涉及到，需要运用职业判断。尤其是需要增加股份支付准则制定的背景资料和结论基础等附加信息，补充具有选择权的股份交易、如何确认可行权权益工具数量、股份支付相关税务等相关内容，同时增加职工、结算日等关键词汇的解释。这需要准则制定部门、会计学术界、机构、企业实务界各方共同努力来完善。
参考文献：
中华人民共和国财政部.企业会计准则200

6.2006

中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解2010.2010
[3]周红，王建新，张铁铸，国际会计准则第40号投资性房地产. 国际会计准则（第二版，2012
[4]美国财务会计准则委员会 制定，王世定，李海军 主译，美国财务会计准则：第1-137号，2012源于：标准论文格式范例www.7ctime.com