论出租人基于对融资租赁中出租人会计处理办法质疑

论文导读：未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”更为科学、合理。三、会计的谨慎性为租赁内含利率原始不科学定义很好地“圆谎补漏”会计的谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计或费用”，遵循这一原则，我们通常在会计确认、计量的全过程中，应尽可能预计将产生的损失，但不预计
作者简介：丁艳平（1993-），男，汉族，江西南昌人，现在江西财经大学会计学院。
摘要：市场经济条件下，租赁已成为一项重要的财务活动，现代企业广泛地将租赁用作筹措资金、扩大生产经营能力的重要手段。融资租赁作为国际最通行、最基本的租赁活动分类之一，它的会计处理对财务活动影响意义重大。在对融资租赁业务的深入研究中，综合我国企业会计准则、财务管理理论，我国现行会计实务中对融资租赁出租人租赁内含利率的计算确定的科学性、准确性，对出租人租赁业务开始日“应收融资租赁款”的确认处理确实有待斟酌。
关键词：融资租赁；租赁内含利率；企业会计准则；财务管理；科学性
一、 前言
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，从融资租赁区别于经营租赁的5个分类标准及其定义来看，都充分体现了实质重于形式和会计谨慎性原则在融资租赁和经营租赁划分标准中的具体运用。然而在处理融资租赁业务中，我国学术界以及全国高校会计系列教材中以往都普遍这样定义、计算出租人租赁内含利率：租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率，并在出租人租赁开始日以最低租赁收款额与初始直接费用之和确认“应收融资租赁款”，其中涉及的原理及变量，从财务管理对货币时间价值的定义、会计的谨慎性实质来看，这个定义摘自：学年论文范文www.7ctime.com
公式的科学性、准确性有待斟酌。

二、从财务管理中货币时间价值的内涵看租赁内含利率定义、计算的不“内涵”

货币时间价值是针对资金在运用过程中可以不断地增值这一现象而言的，从其来源看，货币时间价值是资金投入生产过程中随着时间的不断推移，生产周转后产生的增值结果，因而它的计算不同是将不同时点发生的流量进行过去和现在之间的时间基础转换，而已知“现在的价值”求“过去的价值”就是“贴现”。
这里的“资金”应该指的是能“直接”带给投资所有者经济利益流入的资源，而不应该包括投资所有者为了实现利用其所拥有资源取得收益的前期准备投入或者说费用，举个通俗的例子来说明：我国公民一般习惯将他们的闲置资金存入银行以求安全起见的同时希望取得一定利息收入，这时候他们一般要为此缴纳费、预付定额年费、手续费以及承担其它为促成这笔交易活动可能付出的代价，这是他们为取得利息报酬而付出的“直接费用”，因为这笔“直接费用”是为促成储蓄存款的“投资理财活动”而付出的代价且先于存款本金计息前扣除，它不构成今后到期本金计息的基础，也就是说储蓄行为中的居民个人现在的价值应该只是中净存款，而不包括费等“直接费用”，储蓄个人的未来的价值就是存款到期本利和，而连接这两个不同时点价值的就是“贴现率”，也就是经济生活中人们常讲的银行利息率，两者虽然含义不同，但其本质是一样的，两者是过去价值和未来价值时间基础的转换。但是我们从中可以看出，逆向计算贴现率是不包括为促成这项储蓄理财活动而发生的前期“直接费用”变量的。
其实根据上述定义，租赁内含利率的实质应该是租赁开始日，出租人根据与承租人达成的收付款协议预期确定的“投资报酬率”或者说是出租人未来收益采用的折现（贴现）率，所以按照储蓄行为中贴现率实务计算中不含“直接费用”变量的原理，对于单项融资租赁行为中的出租人来说，最低租赁收款额与未担保余值是其租赁资产的未来价值，租赁资产的现时价值应该只包括双方公允议定的租赁资产公允价值，而不应包括现行计算公式中出租人初始直接费用。所以从财务管理理论角度来说，通过“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值”定义租赁内含利率可能比“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”更为科学、合理。

三、 会计的谨慎性为租赁内含利率原始不科学定义很好地“圆谎补漏”

会计的谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计或费用”，遵循这一原则，我们通常在会计确认、计量的全过程中，应尽可能预计将产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。
而在融资租赁中，出租人为达成与承租人的租赁协议，一般都会发生一定的初始直接费用，具体包括出租方在租赁谈判和签订租赁合同过论文导读：
程中发生的、以手续费、律师费、差旅费等为主的相关费用，在现行租赁会计处理中，出租人按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和确认“长期应收款——应收融资租赁款”，作为资产类项目。严格来说，出租人初始直接费用应该发生在融资租赁合同真正签订之前，而且不管这项活动租赁交易对于谈判双方能否达成一致协议，这项费用依然要发生，所以按照会计的谨慎性原则，应将出租人初始直接费用归为损益类项目，以此单独“借记：管理费用；贷记：银行存款”作为预计损失处理显得更为合理。
但是在我们现行的融资租赁会计处理中，在以租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和确认“长期应收款——应收融资租赁款”而并未剔除出租人初始直接费用后，出于会计的谨慎性，为了避免为实现融资收益的高估，在初始确认时又对未实现融资收益进行第二笔调整，即又以出租人初始直接费用的相等金额“借记：未实现融资收益；贷记：长期应收款——应收融资租赁款”来冲抵高估的未实现融资收益，这实则是会计的谨慎性对租赁内涵利率原始不科学定义地“圆谎补漏”，为什么呢？因为按照财务管理中货币时间价值的内涵论证的租赁内含利率应该由“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值”计算出的折现率确定，而我们现用的是“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”计算出的折现率确定租赁内含利率，这两个公式的差异集中体现在该不该把“出租人初始直接费用”这个量值纳入计算，而把“出租人初始直接费用”纳入计算中算出的租赁内含利率理论值，必然要比实际值低。（作者单位：江西财经大学会计学院）
参考文献：
张蕊《公司财务学》[M].高等教育出版社，2007-1
刘永泽、陈立军《中级财务会计》[M].东北财经出版社，2009-6
[3]荣莉《高级财务会计》[M].中国财政经济出版社，2010-6