探究增值税我国增值税转型中有着不足及策略初探

论文导读：中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。于在2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，至今已实施四年多时间，在转型的过程中存在不少问题。本文就增值税转型的意义及转型中存在的问题和对策进行简单地探讨。

一、增值税转型概述（一）增值税转型的涵义所谓增值税转型，就是把我国

【摘要】我国增值税由原来的生产型增值税转为消费型增值税。其转型对我国经济发展产生了深远的影响，是我国历史上单项税制改革的重大举措，这对企业的发展、提高企业国内、国际竞争力和自主创新能力产生了积极作用。但是同时也还存在着一些不足之处，本文就增值税转型的意义及转型中存在的问题及其对策进行简单地探析。
自2004年7月1日起，我国在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。于在2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，至今已实施四年多时间，在转型的过程中存在不少问题。本文就增值税转型的意义及转型中存在的问题和对策进行简单地探讨。

一、增值税转型概述

(一)增值税转型的涵义

所谓增值税转型，就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。准确地说就是采用生产型的增值税，纳税人在缴纳增值税款时，所购置固定资产中包含的进项增值税款不能抵扣；而消费型增值税则允许企业购进机器设备等固定资产发生的进项税额在销项税额中全额抵扣。

(二)增值税转型的意义

增值税转型的意义主要体现在以下几个方面：

1、可使我国的增值税与国际惯例接轨

目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。生产型增值税向消费型增值税转型符合了国际惯例,适应世界经济发展,也体现了经济全球化的特点。

2、降低税收负担并增强了企业竞争力

消费型增值税一次性抵扣固定资产所含的税金，有效的解决了重复征税问题，减轻了企业的税收负担，特别是资本有机构成高的行业。促进企业技术革新和技术进步、高新技术企业发展、产业升级，可使技术密集型、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，优化产业结构，增强我国企业竞争力。

3、能够刺激企业投资

由资源约束型经济转为需求约束型经济，要使当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩。同时，减轻缓解企业的投资负担，对企业生产结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都有所提高和升级。

二、我国增值税转型过程中存在的问题

我国增值税转型距今已经四年多了，在现实中，由于存在着多种客观原因和主观原因导致出现了如下问题：

(一)部分企业盲目投入固定资产

实行消费型增值税后，扩大了增值税抵扣范围，这样可以有效降低投资成本，使企业获得更多额外收益。企业的设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报酬率)也会有所提高，企业的投资周期也会相应缩短。从而增加了可投资项目的范围，刺激加大投资的力度。但是有些企业为了扩大生产规模，购入机器、设备，虽然抵扣全额进行项税额，相应地少缴了增值税，但是有些没有足够的订单，造成部分机器闲置，这样不但加大了资金的机会成本，而且还增加的企业资金周转的压力，引起企业“畸形”消费。

(二)企业骗取、违规抵扣进项税额

由于税改后，固定资产进项税额可全额抵扣，所以有些企业为了切身利益，企业之间相互编造虚假交易，从而获得以骗取进项税额抵扣，有些企业还把非应税项目取得的进项税额进行违规抵扣，从而达到少缴增值税的目的。

(三)没有从根本上降低不同类型企业的税负

增值税转型后，在一定程度上降低了增值税一般纳税人的税收担负。由于小规模纳税人没有资格抵扣购入货物的进项税额，虽然小规模纳税人的增值税税率统一降低为3%，但是它是按全部销售额乘以相应税率来计算增值税的，不是按照产品增值环节计税，所以缴纳的实际上是变样的销售税，这就促进了大企业与大企业间的交易，而减少了小企业与大企业之间的业务往来，所以这次的转型对小规模纳税人来说不存在降税问题。此外，由于企业建筑物、汽车以及游艇的进项税额不得抵扣，同等条件下，这类企业还是没能达到降低税负的目的。同时，不同企业每项机器、设备占固定资产的比重大多不一样，因而造成不同企业得到的收益也不同，税收负担也就不同。固定资产所占比重大的企业，能够降低税负，但固定资产所占比重大小的企业就很难降低其税负。

(四)短期内国家财政收入有所减少

实施消费型增值税后，纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额，这样企业纳税的税基减少，应交税额也随之减少。这对于企业来说大大地降低了成本论文导读：
。但是，同时在短期内也减少了国家财政收入，据相关人员推测，税改后每年财政收入大约减少800-1000亿元，直接影响着我国的财政收入水平。

(五)没有解决固定资产存量进项税额的抵扣问题

2009年1月1日我国实行了消费型增值税，在此之前企业所发生的存量固定资产的进项税额就不能进行抵扣，这样就出现了存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，但是不能实施买卖方式的企业照样不能抵扣存量固定资产的进项税额。

(六)增值税专用管理压力较大

自从我国实施征收增值税政策以来，虽然国家税务部门对其专用的管理力度不断加强，但是凭现有的管理手段还不能杜绝一些企业利用增值税专用进行偷税行为。特别是实行消费型增值税后，有些企业为了切身利益，企业之间会利用这一优惠政策，通过各种各样的手段牟取不法之利，虽然国家也不断出台了管理的新办法，但如今，市场上还是出各种各样的非法交易现象，给税务管理部门带来了更大压力。

三、解决增值税转型中存在问题的对策

(一)税务机关应核查企业固定资产投入的合理性

企业应该根据当前的发展形式、订单量、生产能力以及支付能力，要经过决策者的慎重考虑、研究讨论后，如果确实需要新增固定资产，要拿出一套合理的可行性方案，并且要由专业人员拟定周详的计划书、资金预算表等。企业不要为了少缴增值税而没有计划的滥购、重购机器、设备，结果有些企业投入固定资产后，才发现投入的机器、设备吃不饱，投入的固定资产占用了大量货币资金，造成流动资金不足。往往这个时候，企业便会想各种办法融资，但是不管什么样的融资都是要付出代价的，也就是要发生筹资费用和使用费用，这一资本成本的形成，对于企业来说，便是增加了成本。外观上看似少缴了增值税，实际上，有些企业少缴的税费还不足于支付新增的资本成本，从而加重企业的负担，给企业造成不应有的损失，同时对企业的发展也会形成障碍，最终让企业得不偿失。除此之外，对于固定资产投资过度从而达到少缴增值税的企业，应该采取相应的限购措施。比如，企业要提前向税务部门提交购买申请，税务机关要认真核实企业固定资产需求的真实性，经审核摘自：硕士论文答辩技巧www.7ctime.com
通过后，才可以购买，以此防止企业重购、滥购而少缴增值税，减少由此给国家造成的损失。

(二)不断完善税收监督机制

国家税务部门对于编造虚假交易骗取进项抵扣、非应税项目违规抵扣等违法行为要制订一套行之有效的监督机制，应组织起一支专业稽查队伍，定期或不定期地对所增值税转型改革企业进行严格核检，对于非法抵扣企业，按其情节的轻重分别给予不同程度的处罚。