探讨分析会计治理功能：与展望

论文导读：为，会计在证券定价中所发挥的作用就可以潜在改善治理，因此，他把会计治理功能从简单的契约关系发展到契约关系和资本市场定价，作用对象也从单一的问题扩展到了问题和信息问题中的逆向选择及道德风险。综上所述，会计治理功能先后经历了会计信息的质量控制，会计的契约有用性，发展到兼容了契约有用性和决策有用性。会
摘要：会计治理功能就是在特定的制度环境和市场环境下产生的财务会计信息，利用其基础性信息与基础化制度角色，借助市场化作用机制，通过缓解信息不对称与问题，所发挥的有效克服逆向选择与道德风险问题、提高公司治理效率、促进经济发展的功能。
关键词：会计治理功能 分析 展望
世界学者大量研究了会计的治理以后，发现在过去的研究中总是忽略公司治理的作用，最终导致了会计治理功能的研究落后于市场上对于会计治理的需要。公司治理所涉及的基本问题就是怎么样才能让企业管理者把资本供给者提供的资产真正发挥资产用途，管理者也要担负起对资本供给者的责任。在过去的研究中，只是把公司治理作为一个外生变量，并没有把公司治理这一重要因素纳入到会计分析里面。作为会计学和公司治理研究的一个交叉领域，会计的治理功能促进了公司治理结构的完善。另外，会计治理功能还深化了对会计学基本准则的认识，在会计理论的研究中具有重大价值。

一、 会计治理功能的研究进程

早在20世纪70年代，“会计治理功能”就引起了国内外有关学者的关注，然而当时众多学者对会计治理功能的认识也不尽相同。概括起来可以分为以下几点：

(一)对会计信息质量的监控和制约

持这种观点的人认为，会计是公司治理结构下的产物，会计信息的质量不仅受到契约动机的制约，还要受到会计规范的制约。但是会计规范是一种政治程序，它可以通过设置利益相关者的合理收益矩阵，强化制约机制来完善会计信息质量。例如，在1977年，学者沃茨（Watts）提出了实证会计理论（Positive Accounting Thoery），他认为会计在签订和履行契约的时候，应该具有业绩评价的功能。公司契约（包括股利政策、债务契约和高管薪酬）会引起公司会计的盈余管理行为，进而对会计信息的质量产生影响。制定会计准则是一个政治程序，设计契约条款及会计规范在一定程度上为会计信息质量提供保障。

(二)会计的缓解道德风险功能

持这种观点的人把会计治理功能理解为会计在解决问题的时候所发挥的缓解道德风险的功能，也就是说会计的监督功能。例如，2001年波仕曼和史密斯（Bushman and Smith）将会计治理功能进行定义，他们认为会计治理功能就是会计信息在公司最优契约设计和契约履行保证以及特定的公司治理机制中发挥出的缓解道德风险和促进资源配置以及提高产能效率的功能。

(三)会计信息功能和监督功能

2001年，斯劳恩（Sloan）提出，会计治理功能不仅仅包括会计在公司签订和履行契约，他还认为，会计在证券定价中所发挥的作用就可以潜在改善治理，因此，他把会计治理功能从简单的契约关系发展到契约关系和资本市场定价，作用对象也从单一的问题扩展到了问题和信息问题中的逆向选择及道德风险。
综上所述，会计治理功能先后经历了会计信息的质量控制，会计的契约有用性，发展到兼容了契约有用性和决策有用性。会计治理功能的发挥也从显性功能发展为显性功能和隐性功能并存。
会计的治理功能中，体现功能和治理改善功能是两个基本构成条件。会计的治理功能是会计功能最本质的表现，会计治理功能决定了会计信息质量标准和会计系统原则与方法。

二、 会计治理功能的研究展望

商业发展和公司治理的要求在会计准则和会计信息加工过程上并没有得到充分的展现。但是，近几年来，会计治理功能的研究取得了很大的进步，这些研究为我们提供了最基本的框架和范围。但是，我们在看到进步的同时，也不要忘记会计治理功能还有很大空间有待我们去探究，我们对会计治理功能缺乏系统总结，在研究缺陷的方向性分析上我们还处于一片空白。对于体现会计治理功能的会计信息质量标准仍旧处在人们不断的争论之中，到目前还没有得到确切的结论。一些影响会计治理功能发挥的因素还在学者的研究当中。鉴于这种情况，会计治理功能的研究还需要在以下方面取得突破：

(一)把会计治理功能中的体现功能和治理改善功能实现联动

根据研究资料表明，国家制度特征和市场以及会计准则都会对会计信息质量产生影响，但是这些都是在已经存在的会计信息质量标准之上作出的判断。在行业具有重大影响的FASB“会计信息质量特征”概念公告和IASB“提供和编制财务报表的概念框架”中的会计信息质量标准保障了会计治理功能的有效发挥。由此可见，在未来会计治理功能的研究中，对各国具体的制度环境以及市场环境对论文导读：上一页12
会计治理功能产生的影响，是今后研究的一项重要任务

(二)对会计信息质量计量指标的开发

在对会计治理功能的研源于：大学生论文查重www.7ctime.com
究过程中，会计信息质量的计量指标是一项不可分离的内容。由于当前的会计信息质量计量指标存在很多不足之处，所以在今后的研究中，要着重开发一套新的计量指标，要更好的反映会计治理功能，让行业学者普遍认可，而且还能够体现会计信息的独特结构、特征。
三、结束语
会计治理功能也是一种财务会计信息，它产生于特定的制度环境和市场环境。在维护公司的运行规则、提高公司治理效率以及提升公司价值等方面，有重大作用。治理功能是会计的本质功能，没有公司治理结构，会计的原则与特点是无从谈起的。
参考文献：
廖淑萍.会计治理功能分析与展望[J].行政事业资产与财务，2012
姚文韵，崔学刚.会计治理功能研究：分析与展望[J].会计研究，2011
[3]岳晓丽.浅议新视角下的公司会计治理[J].经济技术协作信息，2012
[4]李德明.论公司治理中的会计治理[J].企业研究，2012