浅议医疗机构风险导向审计在医疗机构内部审计中运用研究生

论文导读：解风向导向审计内涵的基础上，加快其在实际工作中的应用进行粗浅阐述。【关键词】风险导向审计医院管理随着医疗机构体制改革的逐步深入，医院经营环境日趋复杂，影响医疗机构战略目标实现的不确定因素越来越多，风险也日趋加大，因此，完善医院内部审计工作，强化风险管理，对于提升医院经营管理水平，提高医院经济效益，确
1672-3783（2012）11-0371-01
【摘要】近年来，风险导向审计已逐步成为国际内部审计领域普遍认可的现代审计理念。在国内，风险导向审计尚处于初步发展阶段，企业领导层对这一问题关注的还不够。本文仅在理解风向导向审计内涵的基础上，加快其在实际工作中的应用进行粗浅阐述。
【关键词】 风险导向审计 医院管理
随着医疗机构体制改革的逐步深入，医院经营环境日趋复杂，影响医疗机构战略目标实现的不确定因素越来越多，风险也日趋加大，因此，完善医院内部审计工作，强化风险管理，对于提升医院经营管理水平，提高医院经济效益，确保医院各项规章制度贯彻执行等显得尤为重要。2006年2月国家财政部颁布了新的审计准则体系，将审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计，这又为医院内部审计孕育了新的发展空间，同时也提出了新的发展课题。

一、风险导向审计的含义

风险导向审计是由于受到被审计单位（或事项）某些固有风险因素的影响，容易导致审计风险的现代审计理念。在实际工作中，风险导向审计就是对被审计单位的内部控制、经营管理目标及管理程序进行测试和评估，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，并针对存在的问题提出审计建议和意见，协助医院管理层防范、控制、治理风险，从而达到增加企业价值的目的。
从概念中可以看出，风险导向审计以审计风险的分析
评估作为制订审计计划、执行审计程序、发表审计意见的基础，从而全面地把握审计重点，提高审计效率与质量。在实务中，风险导向审计的主要程序有：
（一）实施分析性程序，确定重要性水平标准、初步评价可接受审计风险和固有风险，了解内部控制结构和评价控制风险。（二）依据分析性程序的评估结果，确定检查风险水平，制定审计总体计划和具体计划。（三）根据医院发展的总体方向和战略目标，确定审计范围和审计项目。（四）按照评估风险的优先顺序，制定审计方案，合理分配审计资源和审计成本。（五）采用趋势分析法、比率分析法等审计方法，通过实施控制测试程序和实质性测试，查找疏漏和薄弱环节，尽早发现潜在风险，及时向医院管理层提出审计建议和意见。

二、风险导向内部审计在医疗机构的应用

新审计准则体系特别制订了《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》等审计风险4项准则，并将这一理念和方法贯穿于其他准则的规定中。风险导向审计强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的经营环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。在实际工作中，我认为，医疗机构内部审计部门主要从以下方面把握风险导向审计的具体应用：
（一）健全和完善内部控制体系。风险导向审计在医院管理中的最明显的作用体现在建立健全和完善内部控制制度，其价值是帮助医院管理层掌控风险的程度。医疗机构的财务收支制度审计、经济效益审计、经济责任审计、投资项目审计等，主要通过内部控制制度的评价和监督来实现。从风险导向审计的发展趋势来看，风险管理与内部控制正逐步趋向融合。医疗机构管理者应以医院发展的总目标为方向，以建立切实可行的内部控制体系为出发点，对医院管理风险和控制的有效性进行综合评价，合理保障医疗机构战略目标的实现、财务报告的可靠、经营效率和效果的提升。比如：内审机构根据医院发展的战略方向，监督源于：论文范文格式www.7ctime.com
和评估医院财务预算、投资项目的合理性和可行性；按照医院短期规划和具体目标，完善成本控制核算体制，建立设备使用效率、百元收入材料支出比、药品收入总控比、住院病人费用限额等系列考核体系。

(二)审查投资项目的效益性。为了适应医院的发展，

不断满足社会对卫生机构日益增长的医疗需求，医院投入大量的资金新购和更新先进设备和仪器，对新增设备社会效益和经济效益的可行性进行调研，就成为内审部门为医院规避风险、站岗放哨的必要工作。审计部门要协同临床科室和资产管理部门，对未来设备的使用效率、所处区域病人群体情况、周边医院的设备配备情况、当地居民的经济承受能力等，进行严密论证，制定出完善的、具体的可行性研究报告，经院务会讨论后方可购置。在购买过程中，内部审计机构要严格监督审查供货商的经营资质，确保招标购置程序的规范性和一致性，审核款项支付的合法性、合规性。设备购进后，内部审计人员应对新购设备，重点是审查设备的使用效率和效果，以及资产的论文导读：
保管和处置情况。
（三）严格控制各项支出的合理性。卫生材料和办公用品是医院经营活动中主要的可控成本支出，是影响经营结余的直接因素。因此，内审机构如何充分发挥风险导向审计的作用，严格控制各项物资支出，从源头上封闭管理漏洞，是保证医院经济平稳运行的基础和保障。近年来，大部分医疗机构对卫生材料和大宗办公用品实行招标采购，对每类物资限定若干品牌，采购人员只要按照质量标准和既定品牌购进就可以了；严格控制科室物资领用范围和数量，物资支出必须与核定的收入支出比相配比，超过限额，相关部门要予以核查，并报上级领导核准。

三、促进风险导向审计在医疗机构内部审计中应用的因素

(一)牢固树立内部审计新理念

IIA将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”，集中体现了现代审计的新理念、新思想，强调了内部审计不仅要会“治病”，而且还要会“看病”，最主要的是让周围的人养成“体检”的习惯，进行“防病”，这样才能充分发挥内部审计 “免疫系统”的前瞻性职能。

(二)完善工作机制，推动内部审计全面转型与发展

加强内部审计规范化、制度化建设，是规范审计行为、提高审计工作水平的基础，因此，医院内部审计机构要加强《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和内部审计具体准则、实务指南建设，制定切实可行的内部审计工作职责和工作流程，由以差错纠弊为主向以监督和评价内部控制为主转变，由事后控制向事中控制、事前介入转变，由账项基础审计、制度基础审计向管理审计转变，由传统审计向内部控制审计、风险导向审计转变，这样，才能为发挥内部审计的作用建立基础性、长效型的机制保障。

(三)加强内审队伍建设，提高审计人员素质

为了适应审计理念的变化，更好地发挥内部审计的作用，加强队伍建设、提高人员素质，已成为内部审计工作和谐稳定发展的重要前提。当前，相当一部分的审计人员原来都是从事财务工作的，会计知识和实务操作能力比较强，但对医院的经营业务细节了解不深，对经营管理知识掌握不够全面，容易出现仅从会计、审计角度评价医院经营活动，难以提出深入、全面、价值高的审计源于：初中英语论文www.7ctime.com
意见和建议。因此，内审机构应建立健全内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育，鼓励内审人员参加国际注册内部审计师（CIA）、审计师等执业技能考试和职称考试，使其及时地更新知识，掌握新的技术和方法，不断提高自身的专业水平和职业判断能力，从而改善内部审计人员的专业知识结构，提高审计队伍综合素质，培养出既懂财务、审计又懂经营管理的复合型内部审计人才，为内审工作的转型与发展提供强有力的组织保障和人员储备。
（四）改进内部审计技术和方法。制定出台具有医疗卫生行业特点及操作性强的风险导向审计实务指南，为开展风险导向审计提供理论指导和操作规范；加快内部审计信息化建设的步伐，全面提高信息化条件下开展内部审计工作的能力，为提高内部审计工作水平和推动内部审计工作的转型与发展提供理论指导和技术支撑。
（五）逐步建立内部审计质量控制体系。内部审计工作的最终目的是为企业增加价值，因此，内部审计人员除了必须具备相关的专业知识，遵循职业道德规范和审计准则以外，对内部审计工作质量的高低进行评价，也是促进内审工作有效发展的必要因素。实务中，内审机构主要依靠质量自我评估，或者聘请外部专业机构对内部审计工作进行评估。相关机构应制定内容详细、措施具体、具有很强的可操作性的质量监督规范，完善内部审计质量监督和评估机制。
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