浅析企业内部控制环境及其优化

论文导读：
【摘要】内部控制环境是内部控制的首要的基础要素，它决定了内部控制其他要素的实施效果，对内部控制的功能发挥起着关键性的作用。本文首先阐述了企业内部控制环境的基本内容，然后分析了目前我国企业内部控制环境存在的主要问题，并提出了相应的对策建议，以便更好的强化内部控制效果，从而提高企业管理水平。
【关键词】内部控制；内部控制环境；问题；对策
近些年来，国内外一系列骇人听闻的企业财务舞弊和会计案件频频发生，例如美国的安然、世通，国内的郑百文、银广夏等大案触目惊心，这些案件的发生严重冲击了国际资本市场的正常秩序，影响了全球经济的正常运行。虽然导致这些案件发生的原因非常复杂，但不可否认内部控制的基础要素——内部控制环境的不完善是一个重要的原因。
控制环境是构成内部控制五要素的基础，控制环境的好坏直接决定着内部控制能否实施和实施效果。但是，许多企业内部控制制度存在一些缺陷，特别是内部控制环境薄弱问题，引发了许多不良后果，优化内部控制环境、完善企业内部控制制度已成为当前亟待解决的问题。

一、内部控制环境概述

内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。有效的内部控制系统应当包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个相互关联的要素。良好的控制环境是推动企业发展的动力引擎，是企业内部控制目标得以全面实现的重要保证。企业如果缺少有效的内部控制环境，其他内部控制要素不论质量如何，都很难形成有效的控制结果。

1.内部控制环境的内部因素

（1）公司治理结构。一般来说，公司治理是指股东大会、董事会、监事会以及经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。完善的公司治理结构，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。
（2）企业文化。如果企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使企业的员工得到自律和他律；有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，使企业的内部控制始终处于有效状态。
（3）企业管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着非常重要的作用因管理者的素质不同，对企业发展所产生的影响完全不同。管理者的素质直接影响影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。
（4）人力资源政策。如果企业有高素质的执行者，就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。

2.内部控制环境的外部因素

内部控制环境的外部因素包括法律法规体系、国家经济体制和经济结构、宏观经济环境等。健全的法律法规体系、合理的经济体制和结构、完善的宏观经济环境有利于监督和约束管理者，从而引导管理者自觉贯彻、执行和完善企业内部控制制度。

二、目前我国企业内部控制环境存在的主要问题

1.内部控制环境内部因素存在摘自：毕业论文题目www.7ctime.com

的主要问题
（1）公司治理结构不合理
目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意，股权结构单一，股东大会、董事会、监事会的职能无法有效实施，独立董事缺乏独立性，公司的治理结构流于形式，权、责、利的划分形同虚设。特别是国有企业，国有股“一股独大”现象严重，股权结构不合理，国有资产所有者缺位，使股东会流于形式。其次，董事长、总经理大多是兼任，还有一些企业董事长、总经理由一人兼任，监事会受制于董事长或总经理，大权集于经营者一身，出现了大量“内部人控制”的问题，权利过于集中，缺乏有效的监督和制衡。
（2）缺乏有效的企业文化
企业文化是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念，它是企业的灵魂。作为一种无形的力量，会对企业的内部控制产生重要的影响。而我国目前的现状是企业文化缺乏系统的理论指导，往往是传统文化与西方外来品的杂合，企业文化缺失、企业文化过于理想化、借企业文化推行个人崇拜等问题广泛存在，企业文化没有发挥其应有的作用。
（3）企业管理者素质不高、风险控制意识淡薄
企业管理者的理念和思路决定着企业发展的路径。管理者对内控制度所持的态度，是否愿意建立有效的控制，能否遵守已建立的控制，直接影响企业员工的内控意识，最终影响内部控制的效果。有的企业管理者甚至没有弄清楚内控的真正涵义，把内控狭隘的理解为是一种财务控制，没有将内控上升到企业整体管理的角度来考虑，没有认识到内部控制制度是针对企业所有人员的一种控制活动，从而使内部控制不能真正发挥其重要作用。
（4）人力资源管理机制不合理
在市场竞争日益激烈的今天，人才是最宝贵的资源，企业之间竞争的关键是人才的竞争。良好的人力资源政策，注重提高员工素质，将大大改善内部控制的大环境。目前我国企业在人力资源政策上尚存在许多不足，如用人机制不利于人才的流动和发展，报酬及激励政策不能有效地留住和激励人才，缺乏符合现代企业制度要求的考核和监督机制等。

2.内部控制环境的外部因素存在的主要问题

（1）宏观控制环境有待完善
目前，我国有关法制及行政规章建设滞后，而且执法乏力。对上市公司的违规行为，也大多是被公开谴责或处以几万或几十万元的罚款，对上市公司的高管不能起到很强的约束作用。中国证监会作为上市公司直接的管理机构，既负责上市公司的资格审查，又负责日常上市管理，扮演了一个全能的角色。中国证监会对会计信息的要求是矛盾的，一方面作为资本市场的监护人，他不希望企业借助虚假信息上市，不希望资本市场出现危机和事件；另一方面又要对国有大中型企业上市进行扶持，要上市就要包装就会有虚假因素，因此导致证监会对违规违纪行为处罚力度不够。
（2）市场经济体制不够健全
市场环境是影响企业内部控制有效性的一个重要方面，因为如果市场经济体制本身存在缺陷的话，企业就没有良好的竞争环境，从而缺乏建立有效的内部控制的动力。而我国目前市场机制还不成熟，所以在市场经济不断发展和自我完善的过程中，政府对市场的有效引导和规范就显得非常重要。源于：职称论文www.7ctime.com