浅论财务报表粉饰手段
最后更新时间：2024-01-24
作者：用户投稿
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论文导读：
企业出于维护自身利益通常会对财务报表进行粉饰。从法律法规上看，财务报表粉饰可分为两大类：一类是合法手段的粉饰，称为盈余管理；另一类是非法手段的粉饰，即利润操纵。合法手段的粉饰一般由会计政策、会计核算策略的可选择性和灵活性及权责发生制的固有缺陷造成，而非法手段的粉饰则来源于企业的违法虚假行为。故可将企业常采用的财务报表粉饰手段大致归纳为四类：真账假做、假账真做、钻空子和其他粉饰手段。
（1）真账假做。真账假做是指对确实发生在企业的经济业务未按相关法律法规和会计准则进行处理。常见的粉饰手段有：虚拟资产挂账，不恰当的股权投资核算，利用其他应收应付款调节，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认。
虚拟资产挂账是指对虚拟资产（预计将来不会给企业带来经济利益的资产）不予注销，而挂在资产的名义下以虚增企业资产和利润，如已超过受益期限的待摊费用。杜爱霞（2003）指出：“虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有过生产能力的固定资产等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润”[1]。利用其他应收、应付款调节说明的是企业常用其他应收款隐藏收入以降低税费，用其他应付款隐藏潜亏来虚增利润。据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，由企业非购销活动产生。正常情况下，其期末余额不大，但在许多企业里，其余额与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款余额不相上下，甚至大大超过了。由此可见该种手段普遍被采用。
此外，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认也为常见手段。资本性支出与收益性支出划分的混用意指仅根据企业自身的利益划分支出，为虚增资产和利润则将收益性支出资本化；为降低税负，则将资本性支出作为收益性支出处理。收入费用的不恰当确认包含两个层次，一指收入费用的确认时间不恰当；二指非损益类科目计入了收入费用中或收入费用未计入损益类科目中。在第一个层次中，企业往往提前确认收入，推迟结转成本以虚增企业的利润或相反以降低税收负担。王茜（2010）指出：“很多公司为了虚增当期的业绩，通常是在业务发生之前或是在还未完全满足收入确认的条件下，就在账上确认为销售收入了。”[2]在第二个层次中，企业为了虚增利润将非收入作为收入处理，或为了隐藏收入将其计入非收入科目中。如将应收账款的收回计入收入所得。
（2）假账真做。假账真做是指将虚构的经济业务按照正确的程序和策略进行处理，从而粉饰财务报表。常见手段有两种：一为虚构资产，意为通过编制各种虚假资料来虚增或虚减账面资产；二为虚构经济业务，意指“通过伪造交易事实的方式，虚构收入”（张菡，2012）[3]。在虚构经济业务时常有三种方式，分别为对，虚开产品和大肆捏造外销业务。赵小刚（2009）便指出：“我们发现虚假收入中，极大部分是通过虚构销售合同，在完全没有真实情况下故意收入。” [4]
（3）钻空子。钻空子意指企业利用会计法律法规和会计处理策略上的漏洞和缺陷进行财务报表的粉饰。该类型的粉饰手段常有不恰当的会计估计和地方政府援助舞弊。在企业会计制度中，应收账款应于期末计提坏账准备；存货、固定资产、无形资产等有可能于期末计提减值准备；以公允价值计量的资产如交易性金融资产，应根据公允价值的变动调整其账面价财务报表粉饰的手段论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.值。此类账务处理离不开会计人员的职业判断和估计，带有一定的主观性，故很多企业钻空子，使用不恰当的会计估计来消除潜亏，虚增利润。张菡（2012）写道：“我国的会计准则还没有覆盖企业财务信息处理的各个方面，对于同一个事项也允许有不同的会计处理策略。因此，有些上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行财务舞弊。”此外，不少企业在对外投资，租赁等时，通过资产评估将巨额潜亏如坏账，毁损的存货等确认为评估减值，冲抵“资本公积”，以虚增利润。
除此之外，企业还常通过地方政府援助舞弊大大地虚增利润。付光武（2003）说道：“所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的，地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴。”[5]故许多地方政府为扶持上市公司，一方面，越权给上市公司税收返还政策，使其实际税率甚至在15%以下；另一方面，给予上市公司数额巨大的财政补贴以使公司实行盈利目标，所以众多企业趁此机会操纵利润以掩饰其主业不兴，盈利能力弱的事实。
（4）其他粉饰手段。除了上述粉饰手段，还存有其他手段，如掩饰交易或事实、流量操纵等。杜爱霞（2003）指出：“但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重大事项隐瞒或不及时披露。”在报表附注中，企业应披露其重大事项，包括委托理财，大股东抽血，关联交易，诉讼事项，等以使信息使用者做出正确的判断和决策，但为了遮盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌企业便掩饰其交易或事实。如2001年，ST奥海发通过与其子公司的一项资产交换，不仅掩盖了全部亏损，还获利了2千多万元，此为典型的关联购销舞弊。流量操纵产于1997年亚洲金融危机后，当时大量企业破产又劫后余生使人们发现流量状况远比会计盈余重要，所以粉饰财务报表的流量开始流行，如通过与债务人谈判，使其提前偿还应收账款可改善流量，增强投资者信心，吸引潜在投资者。任海松（2006）在其文中指出：“流量表欺诈的形式主要是为了表现企业拥有的良好流，同时能兼顾长远的效益而进行适当的投融资等。”[6]
总结：由此可见，财务报表粉饰的手段多种多样，各种手段的采取均出于企业自身的利益，利益的差异将决定手段的不同。为了业绩考核，获取信贷资金，便于股票的发行，企业将采用虚增利润、虚增资产的手段，如虚构资产，提前确认收入等；为了降低纳税，企业则运用虚减利润的手段，如多计提减值准备，转变固定资产的折旧策略由直线法改为加速折旧法论文导读：
等。最能说明该理由的是2003年12月7日晚“对话”现场，当时招商局集团董事长秦晓对国资委李毅副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢？还是20亿呢？我说等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”这段话风趣地揭示了财务报表粉饰的普遍性和严重性，所以为了避开财务报表粉饰，提高财务报表信息的可靠性和相关性，维护资本市场的正常运转，清楚地掌握和了解各种财务报表粉饰的手段具有十分重要的作用。
参考文献：
[1] 杜爱霞.论财务报表的粉饰[D].北京：对外经济贸易大学，2004.
[2] 王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[D].重庆：西南大学，2010.
[3] 张菡.我国上市公司财务舞弊理由与治理研究[D].成都：西南财经大学，2012.
[4] 赵小刚.基于舞弊三角理论的中国上市公司财务报告舞弊研究[D].重庆：重庆大学，2009.
[5] 付光武.我国上市公司管理舞弊的类型及审计策略[J].当代财经，2003（09）：126-128.
[6] 任海松.上市公司财务报告欺诈及其侦测研究[D].东北财经大学博士论文，2006：87-113.
企业出于维护自身利益通常会对财务报表进行粉饰。从法律法规上看，财务报表粉饰可分为两大类：一类是合法手段的粉饰，称为盈余管理；另一类是非法手段的粉饰，即利润操纵。合法手段的粉饰一般由会计政策、会计核算策略的可选择性和灵活性及权责发生制的固有缺陷造成，而非法手段的粉饰则来源于企业的违法虚假行为。故可将企业常采用的财务报表粉饰手段大致归纳为四类：真账假做、假账真做、钻空子和其他粉饰手段。
（1）真账假做。真账假做是指对确实发生在企业的经济业务未按相关法律法规和会计准则进行处理。常见的粉饰手段有：虚拟资产挂账，不恰当的股权投资核算，利用其他应收应付款调节，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认。
虚拟资产挂账是指对虚拟资产（预计将来不会给企业带来经济利益的资产）不予注销，而挂在资产的名义下以虚增企业资产和利润，如已超过受益期限的待摊费用。杜爱霞（2003）指出：“虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有过生产能力的固定资产等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润”[1]。利用其他应收、应付款调节说明的是企业常用其他应收款隐藏收入以降低税费，用其他应付款隐藏潜亏来虚增利润。据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，由企业非购销活动产生。正常情况下，其期末余额不大，但在许多企业里，其余额与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款余额不相上下，甚至大大超过了。由此可见该种手段普遍被采用。
此外，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认也为常见手段。资本性支出与收益性支出划分的混用意指仅根据企业自身的利益划分支出，为虚增资产和利润则将收益性支出资本化；为降低税负，则将资本性支出作为收益性支出处理。收入费用的不恰当确认包含两个层次，一指收入费用的确认时间不恰当；二指非损益类科目计入了收入费用中或收入费用未计入损益类科目中。在第一个层次中，企业往往提前确认收入，推迟结转成本以虚增企业的利润或相反以降低税收负担。王茜（2010）指出：“很多公司为了虚增当期的业绩，通常是在业务发生之前或是在还未完全满足收入确认的条件下，就在账上确认为销售收入了。”[2]在第二个层次中，企业为了虚增利润将非收入作为收入处理，或为了隐藏收入将其计入非收入科目中。如将应收账款的收回计入收入所得。
（2）假账真做。假账真做是指将虚构的经济业务按照正确的程序和策略进行处理，从而粉饰财务报表。常见手段有两种：一为虚构资产，意为通过编制各种虚假资料来虚增或虚减账面资产；二为虚构经济业务，意指“通过伪造交易事实的方式，虚构收入”（张菡，2012）[3]。在虚构经济业务时常有三种方式，分别为对，虚开产品和大肆捏造外销业务。赵小刚（2009）便指出：“我们发现虚假收入中，极大部分是通过虚构销售合同，在完全没有真实情况下故意收入。” [4]
（3）钻空子。钻空子意指企业利用会计法律法规和会计处理策略上的漏洞和缺陷进行财务报表的粉饰。该类型的粉饰手段常有不恰当的会计估计和地方政府援助舞弊。在企业会计制度中，应收账款应于期末计提坏账准备；存货、固定资产、无形资产等有可能于期末计提减值准备；以公允价值计量的资产如交易性金融资产，应根据公允价值的变动调整其账面价财务报表粉饰的手段论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.值。此类账务处理离不开会计人员的职业判断和估计，带有一定的主观性，故很多企业钻空子，使用不恰当的会计估计来消除潜亏，虚增利润。张菡（2012）写道：“我国的会计准则还没有覆盖企业财务信息处理的各个方面，对于同一个事项也允许有不同的会计处理策略。因此，有些上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行财务舞弊。”此外，不少企业在对外投资，租赁等时，通过资产评估将巨额潜亏如坏账，毁损的存货等确认为评估减值，冲抵“资本公积”，以虚增利润。
除此之外，企业还常通过地方政府援助舞弊大大地虚增利润。付光武（2003）说道：“所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的，地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴。”[5]故许多地方政府为扶持上市公司，一方面，越权给上市公司税收返还政策，使其实际税率甚至在15%以下；另一方面，给予上市公司数额巨大的财政补贴以使公司实行盈利目标，所以众多企业趁此机会操纵利润以掩饰其主业不兴，盈利能力弱的事实。
（4）其他粉饰手段。除了上述粉饰手段，还存有其他手段，如掩饰交易或事实、流量操纵等。杜爱霞（2003）指出：“但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重大事项隐瞒或不及时披露。”在报表附注中，企业应披露其重大事项，包括委托理财，大股东抽血，关联交易，诉讼事项，等以使信息使用者做出正确的判断和决策，但为了遮盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌企业便掩饰其交易或事实。如2001年，ST奥海发通过与其子公司的一项资产交换，不仅掩盖了全部亏损，还获利了2千多万元，此为典型的关联购销舞弊。流量操纵产于1997年亚洲金融危机后，当时大量企业破产又劫后余生使人们发现流量状况远比会计盈余重要，所以粉饰财务报表的流量开始流行，如通过与债务人谈判，使其提前偿还应收账款可改善流量，增强投资者信心，吸引潜在投资者。任海松（2006）在其文中指出：“流量表欺诈的形式主要是为了表现企业拥有的良好流，同时能兼顾长远的效益而进行适当的投融资等。”[6]
总结：由此可见，财务报表粉饰的手段多种多样，各种手段的采取均出于企业自身的利益，利益的差异将决定手段的不同。为了业绩考核，获取信贷资金，便于股票的发行，企业将采用虚增利润、虚增资产的手段，如虚构资产，提前确认收入等；为了降低纳税，企业则运用虚减利润的手段，如多计提减值准备，转变固定资产的折旧策略由直线法改为加速折旧法论文导读：
等。最能说明该理由的是2003年12月7日晚“对话”现场，当时招商局集团董事长秦晓对国资委李毅副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢？还是20亿呢？我说等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”这段话风趣地揭示了财务报表粉饰的普遍性和严重性，所以为了避开财务报表粉饰，提高财务报表信息的可靠性和相关性，维护资本市场的正常运转，清楚地掌握和了解各种财务报表粉饰的手段具有十分重要的作用。
参考文献：
[1] 杜爱霞.论财务报表的粉饰[D].北京：对外经济贸易大学，2004.
[2] 王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[D].重庆：西南大学，2010.
[3] 张菡.我国上市公司财务舞弊理由与治理研究[D].成都：西南财经大学，2012.
[4] 赵小刚.基于舞弊三角理论的中国上市公司财务报告舞弊研究[D].重庆：重庆大学，2009.
[5] 付光武.我国上市公司管理舞弊的类型及审计策略[J].当代财经，2003（09）：126-128.
[6] 任海松.上市公司财务报告欺诈及其侦测研究[D].东北财经大学博士论文，2006：87-113.