高校现行会计制度局限性及其改革方向分析-流程

论文导读：了《高等学校会计制度》（征求意见稿）；本文将从实际出发，分析高校使用原事业单位会计制度的局限性，解析将要实行《高等学校会计制怎么写论文www.7ctime.com度》（征求意见稿）的核算基础、核算内容、国有资产管理等方面的调整。【关键词】高校；会计制度；部门预算随着事业单位分类改革的深化以及国库集中支付、部门预算
【摘要】我国高校目前使用的原事业单位会计制度已经明显滞后于高校的发展需求，为此财政部会计司于2009年8月出台了《高等学校会计制度》（征求意见稿）；本文将从实际出发，分析高校使用原事业单位会计制度的局限性，解析将要实行《高等学校会计制怎么写论文www.7ctime.com
度》（征求意见稿）的核算基础、核算内容、国有资产管理等方面的调整。
【关键词】高校；会计制度；部门预算
随着事业单位分类改革的深化以及国库集中支付、部门预算、政府采购等财政制度的逐步推行，我国高等教育所处的财务环境发生了重大变化。在这一新形势下，高校不但要体现其社会效益，还要注重其经济效益，以适应市场经济的发展。2009年8月12日，财政部会计司下发了《高等学校会计制度》（征求意见稿），对高校的会计制度改革提出了明确的发展方向，高校财务管理面临新的挑战。

一、高校所处财务环境的变化

（1）高校明确独立法人主体单位，政府干预越来越少。从高校的自身发展的情况来看，政府部门对高校的干预越来越少，高校作为独立法人的办学自主权日益扩大，相对应的对办学质量的要求也越来越高，在实现社会效益的同时，如何提高经济效益、壮大自身师资力量和经济实力，确保在激烈的高等教育竞争中立于不败之地，是当前大多数高校不得不面对的首要问题。（2）办学资金多样化，经济利益多元化。高校办学资金的来源不再完全依赖财政，筹资渠道多种多样，各方经济利益关系日益复杂化、多元化，利用银行信贷资金、与企业开展联合办学、接受投资机构的投资基金等现代融资手段在高校筹措办学资金过程中被广泛运用，高校面向的利益主体不仅仅是政府和社会捐助者，银行、企业、专业投资机构等成为新兴的利益群体。（3）高校的投资意识不断增强，投资活动多元化。随着高校后勤社会化和知识产权专利化，高校出资创办实体、公司、实验基地，以及为企业提供研究、开发劳务等经济活动十分活跃，由此给高校财务管理和会计核算带来了新的考验。

二、高校现行会计制度的局限性解析

（1）未进行成本核算，投入和产出无法匹配。高校现行会计制度的会计科目仍按照政府收支分类设置，支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助等12类，没有成本类科目。现今的高校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力，所以高校必须同企业一样重视其经济效益，落实到财务方面，是“人才”培养成本核算的问题。现行高校财务制度未要求对其进行成本核算，这样就无法将经济资源投入与相关的产出相匹配，不利于高校的长远发展。（2）事业收支全部采用收付实现制。高校现行会计制度由于存在教学年度与会计年度划分不一致的实际情况，这样将导致会计信息失真等情况发生。例如，学生学费拖欠，欠交学费未在当年确认为应权，虚减了资产；教师课时费按学期发放，导致年度人员支出与实际不符；应收账款或其他应收款不计提减值准备，又导致资产虚增；基建项目建成投入使用后未及时转为固定资产，长期挂在往来账上，使高校固定资产账面价值明显不实等。（3）固定资产和无形资产价值体现不准确。高校现行财务制度规定，固定资产不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。固定资产从入账之日起即以原值体现在报表上，无法反映其净值和新旧状况，导致资产虚增。一旦需要更新或报废，由于缺乏可靠的依据，资产处置随意性较大。无形资产不具有实物形态，其价值确认尺度更加难以把握，不进行摊销或重估，随着社会变迁和技术革新，其账面价值保持一成不变，有失公允。（4）会计报表体系不完善，信息披露不全面。高校现行财务制度要求报送的财务报告主要包括：资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表等，未要求编制流量表。实质上，目前高校所采用的收付实现制恰恰是以流入和流出来确认本期收入和支出，未编制流量表，就无法及时掌握高校某个时期内的流向、变化状况等财务信息。另外，高校加大改革力度后，后勤社会化、产教研一体化、投资办企业等现象十分普遍。高校的资产管理和经营成果分析必须把高校投资的全资子公司或者控股子公司的会计报表纳入其合并范围。目前，高校现行财务制度对会计信息披露等方面的要求又比较笼统，大部分高校所披露的会计信息比较粗，有些甚至没有披露，不利于会计信息使用者的理解，同时严重影响管理层的决策。

三、高校新会计制度改革方向的分析

2009年8月12日，财政部会计司下发了《高等学校会计制度（征求意见稿）的通知》（财会便[2009]62号），与旧会计制度相比，新制度的改革要点主要体现在以下几个方面：（1）采用修正的权责发生制，兼顾预算管理、资产管理、绩效评价的信息需求。《高等学校会计制度》（征求意见稿）适度引入权责发生制，用以弥补收付实现制的不足，在某些特定业务例如财政和上级拨款、捐赠收入和奖励赞助支出等仍偏向于收付实现制，学费收入、利息支出、固定资产折旧费等运用权责发生制予以确认。（2）新增与公共财政改革相关的会计核算内容。《高等学校会计制度》（征求意见稿）新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容，例如：零余额账户用款额度、财政应返还额度、应付职工薪酬等，更好的与财政制度改革相配套。（3）计提固定资产折旧，无形资产进行摊销。《高等学校会计制度》（征求意见稿）将权责发生制引入固定资产的核算中，高校应当按月对固定资产计提折旧（文物文化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，合理确定教育成本，增设“固定资产清理”、“待处理资产损溢”等科目体现资产实物与价值管理相结合的原则。（4）统一会计核算主体，基建会计纳入核算体系。为了增强会计信息的完整性，《高等学校会计制度》（征求意见稿）将基建会计纳入“大账”，增加了“在建工程”和“基建工程”两个科目，用来核算非基建项目投资和基建项目投资，实现经费账和基建账的顺利对接，更加真实、全面地反映高等学校的资产、负债和收支等整体经济活动。（5）调整收入、支出类会计科目的设置。《高等学校会计制度》（征求意见稿）对收入（论文导读：
区分不同来源）、支出（区分不同用途）类会计科目的设置进行了调整。在收入类科目新增了基建拨款、财政调剂收入、其他业务收入、后勤收入科目；费用类科目新增了资产折耗、财务费用、以前年度盈余调整，明确了教学支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目内容。《高等学校会计制度》（征求意见稿）引用了权责发生制下的收支配比原则，更好地反映了高等学校现实的收支情况，也能更好地核算了高等学校的办学成本。（6）平行设置财务会计科目与预算会计科目。《高等学校会计制度》（征求意见稿）增设“预算收入”、“预算支出”、“本期结余”、“累计结余”四个一级预算科目，与财务会计科目进行平行核算，能够提供绩效评价需要的权责发生制下的财务会计信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息，将进一步密切核算与预算的关系，由此将引导高校预算更具有科学性和合理性。（7）调整和扩大了财务报表的相关项目和范围。《高等学校会计制度》（征求意见稿）规定财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和报表附注，其中资产负债表取消了收支项目，收入费用表格局修改、调整后的收入、支出项目进行相应调整，能够更加清晰、准确地提供成本信息，预算收支表从附表提升为主表，提高了会计信息的完整性、全面反映高校预算的执行、财务收支和财务运行状况。
参 考 文 献
财政部．关于印发高等学校会计制度（征求意见稿）的通知．2009
黄宁，张李杰．刍议高校会计制度科目设计之不足[J]．财会月刊．2011
[3]才杰．网络环境下高校会计信息系统如何做好内部控制[J]．企业导报．2010（11）
[4]北京用友政务软件有限公司．陕西工院预算管理解决方案．2012