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因素分析法在成本管理中应用-

最后更新时间:2024-03-22 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:4292 浏览:13070
论文导读:
【摘要】本文探讨成本费用管理中的标准成本管理模式,分析标准成本与因素分析法的基础上,灵活地将因素分析法运用到标准成本差异的计算中,从而大大简化了成本差异分析。
【关键词】因素分析法;标准成本管理;成本差异

一、标准成本管理

标准成本管理又称标准成本控制,是以标准成本为基础,将实际成本与标准成本进行对比,揭示成本差异形成的原因和责任,进而采取措施,对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点,通过差异的计算、分析等得出结论性报告,然后据以采取有效措施,巩固成绩或克服不足。标准成本管理流程如自考论文www.7ctime.com
下图:
企业在确定标准成本时,通常选择正常标准成本,即在正常情况下,企业经过努力可以达到的成本标准,这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本,都需要分别确定其用量标准和标准,两者的乘积就是每一个成本项目的标准成本,各项目的标准成本汇总,即得到单位产品的标准成本。直接材料、直接人工和制造费用三个项目标准成本具体计算公式如下:
直接材料的标准成本=Σ(材料标准单位产品材料用量标准)
直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准
制造费用标准成本=制造费用分配率工时用量标准

二、因素分析法

1.含义:依据分析指标与其影响因素之间的关系,按照一定的程序和方法,确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。

2.运用规则

设F为某一经济指标,它受三个因素的影响。假定三个因素分别为A、B、C,可建立关系,设F0为基期指标,F1为报告期指标,则有,
报告期与基期指标的差异为因素分析法的分析对象:ΔF=F1-F0
A因素对该经济指标变动的影响ΔF1=
B因素对该经济指标变动的影响ΔF2=
C因素对该经济指标变动的影响ΔF3=
三因素的综合影响ΔF=ΔF1+ΔF2+ΔF3=F1-F0
规则总结:分析某一因素对经济指标变动影响时,按照各因素已确定的排列顺序,分析因素用该因素的报告期与基期的差额表示,变动因素之前的各因素用分析期数据,变动因素之后的各因素用基期数据表示。

三、运用因素分析法计算标准成本中的成本差异

产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用项目构成,其中固定性制造费用不随业务量的变动而变动,因素分析法分析标准成本中的成本差异只考虑直接材料、直接人工、变动制造费用的成本差异。

1.直接材料成本=材料耗用量×材料

直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
=实际用量实际-标准用量标准
=直接材料用量差异+直接材料差异
设实际产量下实际成本=实际用量实际写成F1==
设实际产量下标准成本=标准用量标准写成
直接材料用量差异ΔF1==(实际用量-实际产量下标准用量)标准
直接材料差异ΔF2==实际用量(实际-标准)
例1:假定某企业A产品耗用甲种直接材料,A产品甲材料的标准为15元/千克,用量标准为2千克/件。假定企业本月投产A产品6000件,领用甲材料25000千克,其实际为12元/千克。其直接材料成本差异计算如下:
设直接材料成本为F,材料实际耗用量=,材料实际产量下标准耗用量=,实际=12元/千克,标准=15元/千克
直接材料成本差异ΔF=
=(超支)
其中:材料用量差异ΔF1==
(超支)
材料差异ΔF2=
=(节约)
检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=195000-75000=120000(元)

2.直接人工成本=直接人工工时消耗量小时工资率

直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本
=实际人工工时实际工资率 -标准人工工时标准工资率
=直接人工效率差异+直接人工工资率差异
设实际总成本=实际人工工时实际工资率写成F1==
设实际产量下标准成本=标准人工工时标准工资率写成
直接人工效率差异==(实际工时-实际产量下标准工时)标准工资率
直接人工工资率差异==实际工时(实际工资率-标准工资率)
例2:A产品标准工资率为10.6元/小时,工时标准为1.5小时/件,工资标准为15.9元/件。假定企业本月实际生产A产品6000件,用工10000小时,实际应付直接人工工资100000元。其直接人工差异计算如下:
设直接人工成本为F,实际人工工时=10000小时,实际产量下标准人工工时=,实际工资率=,标准工资率=10.6元/小时
直接人工成本差异ΔF=(超支)
其中:直接人工效率差异ΔF1=
=(超支)
直接人工工资率差异ΔF2=
=(节约)
检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=10600-6000=4600(元)

3.变动制造费用成本=直接人工工时消耗量变动性制造费用分配率

变动制造费用成本差异
=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用
=实际工时实际变动制造费用分配率-标准工时标准变动制造费用分配率
=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异
设实际总变动制造费用=实际工时实际变动制造费用分配率写成F1==
设实际产量下标准变动制造费用=标准工时标准变动制造费用分配率写成
变动制造费用效率差异=
=(实际工时-实际产量下标准工时)标准变动制造费用分配率
变动制造费用耗费差异=
=实际工时(实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率
例3:A产品标准变动费用分配率为4.6元/小时,工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品6000件,用工10000小时,实际发生变动制造费用40000元,其变动制造费用成本差异计算如下:
设变动制造费用为F,实际人工工时=10000小时,实际产量下标准人工工时=,实际变动制造费用分配率=,标准变动制造费用分配率=

4.6元/小时

变动制造费用成本差异ΔF=(节约)
其中:变动制造费用效率差异ΔF1=
=(超支)
变动制论文导读:本管理。参考文献财政部.企业会计准则2006.经济科学出版社,2006.注册会计师协会.财务管理.中国财政经济出版社,2011.作者简介:庞静(1983—),女,满族,陕西安康人,硕士,主要研究方向:区域经济、财务管理。上一页12
造费用耗费差异ΔF2=
=(节约)
检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=4600-6000=1400(元)
通过上述分析,可以看出,虽然成本差异分析内容较多且繁琐,但在掌握了因素分析法差额分析法这一基本原理,运用当分析材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准对成本差异的影响时,按照用量标准与标准的排列顺序,分析因素用量标准用报告期与基期的差额表示,用量标准三变动因素之后的材料、人工工资率、变动制造费用耗费用三个标准用基期数据表示;当分析材料、人工工资率、变动制造费用耗费三个标准对成本差异的影响时,仍然按照用量标准与标准的排列顺序,分析因素标准用报告期与基期的差额表示,变动因素之前的材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准用分析期数据,便可容易地进行标准成本管理。
参考文献
财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006.
注册会计师协会.财务管理[M].中国财政经济出版社,2011.
作者简介:庞静(1983—),女,满族,陕西安康人,硕士,主要研究方向:区域经济、财务管理。