上市公司环境会计信息披露及时性现状及对策研究-

论文导读：
摘要：随着全社会对环境问题的关注，环境会计信息也逐渐成为会计信息的重要构成之一。但就目前看，我国上市公司对于环境会计信息的及时披露还存在着一定问题。本文从环境会计信息披露及时性的制度状况和披露现状出发，分析了我国当前上市公司环境会计信息披露不及时的原因，并提出应借鉴相关国家的经验，尽快制定相应的环境会计准则以及环境会计信息披露制度、内化企业社会责任等方面的建议，以逐步改善上市公司环境会计信息披露的及时性问题。
关键词：环境会计；信息披露；及时眭；企业社会责任
1006-723X(2011)11-0061-03
随着全社会对环境问题的关注，环境会计信息也逐渐成为会计信息的重要构成之一。
环境会计信息与其他会计信息一样，是一种特殊的公共物品。会计信息不仅仅会影响到个人决策，还会影响到市场运作(Scott，1997)。环境会计信息是帮助会计信息使用者用以决策的重要信息，及时有用的会计信息能够引导社会资源进行合理配置。因此上市公司的环境会计信息的及时披露对于利益相关人有着重要的意义。但就目前看，我国上市公司对于环境会计信息的及时披露还存在着一定问题。

一、环境会计信息披露及时性的概念

(一)环境会计信息的概念

随着社会经济的快速发展，环境资源的资源的过度消耗、企业废弃物的过度排放等环境问题已使各方关注，作为经济组织的企业在取得经营成果的过程中，应该承担相应的环境责任，并及时向各方提供企业的环境会计信息。
本文所指环境会计信息是从微观角度反映企业的环境问题对企业财务业绩的影响以及企业活动所造成的环境影响，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，并对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境活动对企业财务成果的会计信息。

(二)环境会计信息披露及时性的概念

环境会计信息披露及时性是环境会计信息及时性的一方面，它是衡量环境会计信息质量的重要原则。
及时性是指要求信息在规定的时间内披露，既不能延迟，也不能提前。及时性包括核算及时性和披露及时性两个层次。国际会计准则委员会将及时性定义为：信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性，管理层可能需要权衡及时报告与提供可靠信息的相对优点，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的经济决策需要(IASC，2000)。
环境会计信息披露及时性就是要求企业在日常会计核算的基础上，在规定时间内对环境会计相关信息进行及时披露，不提前也不延迟。

(三)环境会计及时披露的重要性

1.环境会计信息的及时披露为管理层和投资者识别投资机会产生重大影响。从而降低评估风险，减少融资成本，促进经济效益的提高。
2.环境会计信息的及时披露，可以强化对管理层的监督，有效激励管理层为股东创造价值。由于会计信息具有信息汇总和监督作用，以会计数字、股价为基础的管理层薪酬契约有利于激发管理层为公司积极创造价值，有效市场将导致业绩低劣的管理层被更换，同时接管市场的存在也在一定程度上有利于激发管理层努力工作(Scharfstein，1988)。
3.环境会计信息的及时披露有助于减少投资者的逆向选择和市场的流动性风险，降低信息不对称和资本成本。

4.环境会计信息的及时披露体现了公司重视社会责任，有利于树立企业良好的社会形象。

二、我国上市公司环境会计信息披露及时性的现状

在我国有环境会计信息披露的企业中，很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而多采取补充环境会计报告的方式。对于我国上市公司在环境方面的相关会计信息往往很少对外专门披露。当上市公司发生了环境污染的严重社会后果以后，大众才可能通过外部媒体了解有关信息，更少有上市公司主动及时地对外披露突发事件的环境会计信息及其相应的财务影响。

(一)上市公司定期披露会计信息中没有对环境会计信息的专门列示

环境会计信息是会计信息的重要组成部分。从目前上市公司披露的会计信息的内容看，主要涉及上市公司报告期内的各种经济活动的财务数据、上市公司会计信息重要变化的说明和会计政策的相关说明、直接影响以后各期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的期后事项等方面的信息，但却对环境会计信息披露的方面没有专门列示。

(二)上市公司环境会计信息披露的信息中，也存在着披露内容不全面的问题

当前部分上市公司对环境会计信息的对外披露方式主要通过会计报表附注、年度财务报表中、董事长的报告、上市公司以招股说明书以及企业社会责任报告中能找到一些零星披露的环境会计信息。
从披露的内容看，多运用非会计方法披露的环境会计信息，在披露的环境信息中选择性地披露有利于企业形象的信息；在日常的会计核算中，与环境会计有关的问题并不进行特别的环境会计信息核算的处理。例如，交纳的排污费，直接列入管理费用；因环境问题而交纳的罚款，以及因此而造成的停业损失或因此对他人造成的损害赔偿等，列入营业外支出。

(三)上市公司环境会计信息的不定期披露的及时性严重不足

近两年几家高污染的上市公司屡屡出现环境污染的重大事件，但没有一家在事发后及时披露环境会计信息，对于环境污染的治理可能的财务影响均未进行专项披露。

三、我国上市公司环境会计披露不及时的原因分析

(一)缺乏良好的公司治理结构

上市公司是公众公司，中小投资者难以对管理层实行监管，需要建立起治理机制来防止管理层的利己主义行动。我国目前公司治理模式应该属于大陆模式，在信息披露的透明度以及对所有股东负责方面需要逐步增强。因此，我国公司治理需要逐步向有效的公司治理结构过渡，也就是需要从内部治理和外部治理两方面来改善。环境会计信息披露改善需要从改善公司内部治理机制来提高会计信息披摘自：7彩论文网毕业论文格式www.7ctime.com
露质量，从公司外部治理机制的改善来提高会计信息披露制度的有效实施。

(二)缺乏对环境会论文导读：

计信息及时披露的相关准则规范
当前我国对上市公司的环境会计信息缺乏日常核算制度的指导，也缺乏上市公司环境会计信息及时披露的准则规范。从政府政策层面上看，缺乏引导企业进行环境会计及时核算的机制；在制度层面，也没有企业计量环境资产、环境负债等内容的会计准则和会计制度，许多企业对将环境污染、环境维护、环境效益等方面的会计核算无章可循，从而没有将其纳入企业的会计核算体系进行计量；对环境会计信息及时披露的规范和要求缺乏。
政府从政策层面并未将环境会计信息的及时披露体现在制度上，也没有要求每个上市公司在其财务报表中充分披露与其相关的环境问题，因此在执行层面上，上市公司自主来完成对环境信息的完整计量和披露，多数上市公司因而选择有利于本企业的方式和内容进行处理和披露。

(三)对上市公司在环境会计信息及时披露方面缺乏协调统一的监管制度

对于上市公司进行环境会计信息及时披露的要求亟须完善，证券管理部门应该强制要求上市公司进行环境会计信息的及时公开，对于违反环保部门的法规记录或者重大的污染事故处罚记录的环境会计信息等都应该进行及时的环境会计信息披露。
而目前，从我国对于上市公司环境信息披露的法规制度《政府信息公开条例》、《环境信息公开办法》、《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布的通知》、《上市公司环境信息披露指南》等制度中，目前都还没有明确的要求企业及时披露环境会计信息，对上市公司在环境会计信息及时披露方面缺乏协调统一的监管机制。

(四)上市公司缺乏足够的社会责任意识，缺乏环境会计及时披露的内在动力

上市公司的企业社会责任感和环境会计及时披露内在动力的不足，内在原因在于企业的价值判断准则依旧滞留在以往仅考虑短期自身利益最大化的阶段，而当前的趋势是需要将考虑可持续发展下的企业价值创造，这要求我们的上市公司将环境成本进行内化，并建立起包括环境因素在内的财务评价体系，从而使上市公司关注长期效益。

四、我国上市公司环境会计披露及时性问题的几点建议

(一)政府应借鉴相关国家经验，尽快制定上市公司环境会计准则

美国和日本在环境会计制度的制定上有值得我们借鉴之处。美国制定了与环保法规相对应的环境会计准则。美国要求上市公司在财务会计和报告以及财务分析中考虑环境问题，导致成本增加对公司财务产生的影响，要求定量披露环境成本和负债。日本从1999年起发布《关于环境保护成本公示指南》、《关于环境会计体系的建立》以及《环境会计指南》，对环境治理效益和环境收益进行了讨论，并确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法，提出了3种披露环境会计信息的报表格式。美国证券交易委员会(sEc)对环境成本、环境负债的披露问题做了规定，对上市公司提出了强制性的环境信息披露要求。
从二十世纪九十年始，丹麦、瑞典、芬兰、葡萄牙、法国和西班牙等国修订其会计立法，逐步针对上市公司的环境会计信息披露进行规范，要求企业在其财务报表中报告环境事项。联合国第九届会议就如何在财务报告中披露环境信息发表了意见，如报表附注中应说明与环境有关的或有负债、税收影响和政府补贴等事项。
会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会源于：7彩论文网论文的格式www.7ctime.com
计工作具有重要意义。我国立法机关和政府职能部门应在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度，并且相应制定更为具体和可操作性的实施准则，使上市公司在环境会计日常及时核算上有法可依，也使环境会计信息及时披露有统一的标准。
(二)明确政府机构对上市公司环境会计及时披露的管理责任，完善上市公司环境会计信息披露的监督体系
明确监督管理主体，明确在环境会计信息问题上是由财政部、证监会和环保部三个机构如何进行协作解决对这一问题的管理，是当前对上市公司环境会计信息披露问题进行统筹规划、统一领导的关键所在。
企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的责任履行的可能性。因此，应加强政府有关部门和社会机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。

(三)规范环境会计报告模式

由利益相关者对环境会计信息的不同需求的角度，上市公司有责任既由责任披露环境对财务状况、经营成果和流量的，也有责任披露公司在环境决策后带来的环境影响方面的信息。从制度约束的角度，管理部门应规范上市公司对环境会计报告的模式，满足各方利益相关人的需求。无论什么模式的环境会计报告，都需要围绕信息需求，对传统会计报告加以改进，此所谓“改进企业报告”。
鉴于当前的会计信息报告披露的模式，对环境会计报告的模式可以采用一种过渡方式，可以采取主表加附表的方式，将可以用货币量化的环境会计信息包含在现行财务报告中，同时将不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在另一张会计报表中，作为财务报表的附表，并逐渐向编制独立式的环境会计报表以及独立式的环境信息披露报告模式过渡。

(四)企业社会责任的内化

完善我国企业社会责任体系的建立，将逐步外在的企业社会责任的约束机制转化为企业内化的部分，从而使企业从自身出发成为主动参与的社会公民，真正在环境会计信息披露的行为中体现“三重底线”(三重底线是指包含了盈利能力、社会关注和生态持续性的综合衡量方法，是近年来评价公司公民的内部衡量方法，也是企业社会责任理论最新发展的一种衡量方法)。
总之，环境会计信息披露的及时性是高效资本市场管理体系的重要基础，而建立并不断完善的环境会计信息披露制度，需要政府相关部门、机构以及上市公司从制度的建立、执行到企业的内化等几个方面的共同努力。