金融危机下我国上市公司会计信息失真研究-

论文导读：是不存在完全理性的。通过进一步研究，他明确区分了程序理性和结果理性。其中，程序理性是指，行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，强调行为过程的理性，而不是注重结果本身。因此，行为的程序理性取决于某项行为的过程是否合规；结果理性是指在一定条件和限定范围内，当行
摘要：2008年国际金融危机爆发以来，尤其是近期欧债危机愈演愈烈，全球积极推进国际金融监管框架改革，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则，加大财务报告披露力度。而近年来我国上市公司会计信息失真现象没有得到根本的改善和遏制，这就凸显了防治会计信息失真的重要性和紧迫性。本文基于经济学视角，分析会计信息失真的成因，从而探讨防摘自：7彩论文网毕业论文评语www.7ctime.com
治会计信息失真的有效途径。
关键词：金融危机 会计披露 信息失真 有限理性

1.“有限理性”理论

本文所借鉴的经济学原理即西蒙教授在其《管理行为》一书中提出的“有限理性”理论。他认为现实生活中的人是介于完全理性与非完全理性之间的“有限理性”。而且，人是不存在完全理性的。通过进一步研究，他明确区分了程序理性和结果理性。其中，程序理性是指，行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，强调行为过程的理性，而不是注重结果本身。因此，行为的程序理性取决于某项行为的过程是否合规；结果理性是指在一定条件和限定范围内，当行为能够达到预定的目标时，它就是结果理性的，强调结果对预定目标的符合程度，而不在意产生这一结果的行为程序。也就是说，行为的结果理性取决于某项行为是否达到了预定目标，而不管行为过程如何。而西蒙教授认为人们应当更加注重程序理性。在人是“有限理性”的前提下,我们应当侧重程序理性加强对行为过程的考核、控制。只要程序合理、过程规范，结果理性自是程序理性的必然结果,而不应刻意追求结果理性、倒置本末。因此，在强调人是“有限理性”的前提下，会计工作应当侧重“程序理性”，加强对会计信息产生过程的考核和控制。

2.基于“有限理性”理论我国上市公司会计信息失真成因

2.1内在利益驱动是导致会计信息失真的根本原因

学者刘玉廷指出会计信息失真的根源在于利益驱动。根据西蒙的“有限理性”理论，人是不完全理性的，在巨大经济利益面前，上至单位负责人下至普通会计人员不惜铤而走险牺牲“程序理性”去尽力迎合评价者对“结果理性”的要求，从而不可避免的出现了不合理的关联方交易、非货币易以及资产剥离等种种会计信息行为，使会计信息严重失真。

2.2上市公司内部治理结构的缺陷导致会计信息失真的重要内部原因

上市公司本应注重按照生产经营活动规律、市场经济理论和国家相关政策法规合法、合理进行生产经营，确保会计信息产生过程的规范。但是在我国的上市公司内部治理结构中，存在着诸多缺陷，比如股权结构不合理—国有股“一股独大”、监事会形同虚设、独立董事没有发挥作用，导致会计信息失去“程序理性”，即会计信息产生过程中没有按法律法规进行严格有效的考核和控制，甚至导致上市公司控股股东操纵信息披露，这类会计信息最终体现的是上市公司控股股东价值观取向和意志，其真实性必然大打折扣。

2.3我国上市公司外部监管不力是导致会计信息失真的重要外部原因

我国上市公司的外部监管主要来自两方面，即注册会计师审计和政府监管。学者张俊民分析指出会计舞弊的根源之一在于会计缺乏独立性。注册会计师审计职业的独立性缺失，难以独立、客观、公正地发表审计意见，同时，政府的监管不到位，导致了上市公司忽视规范会计信息产生的过程，偏重于对企业一定期间经营结果的考核，即偏重“结果理性”，而忽视“程序理性”。

3.基于经济学视角治理我国上市公司会计信息失真的建议

3.1引导上市公司更加关注“程序理性”

由于会计信息舞弊的收益大于成本，产生了内在利益驱动力，诱导上市公司会计信息，所以需要提高会计市场透明度，而信息披露的过程, 本身就是控制过程。西蒙教授的“有限理性”理论告诉我们：人的理性是有限的。在会计信息产生的过程中，要求上市公司负责人和财务人员更加注重“程序理性”，而不仅仅是“结果理性”。所以，上市公司应该积极探索、构建一个以“程序理性”目标为起点，适当考虑“结果理性”特征的、科学合理的控制评价体系以引导会计工作的正常运行，防止盲目追求“结果理性”的现象，以保证提供真实可靠的会计信息。

3.2完善公司内部治理结构

学者谢志华认为解决会计信息失真问题，决策治理比错弊治理更重要，决策治理是错弊治理的前提。决策治理是生成真实可靠会计信息的基本保证，这样可以确保会计信息生成的“程序理性”，那么，“结果理性”自然也就水到渠成了。而决策治理取决于上市公司内部治理结构的完善。
1）建立多元化的股权结构
培育机构投资者，可以避免个人持股所带来的股权高度分散，对于强化公司的治理结构具有重要作用；提倡企业法人持股，企业法人持股的目的更多的是为了控制企业，持股公司与被投资公司形成一个紧密的利益集团，因而持股公司对被投资公司的监控更全面，更注重公司的长远发展。还可以借鉴日本和德国的经验，考虑银行持股。银行作为股东，会更注重公司的长远发展，又具有廉价获取公司经营和财务信息的天然优势，能在外部监控中发挥主导性作用。
2）完善法人治理结构
健全的法人治理结构不仅是现代企业制度的重要组成部分，也是会计信息披露过程规范化的一个重要前提。强化董事会决策功能，确立董事会在公司治理中的核心地位；健全和完善监事会制度，扩充监事会的权力，发挥监事会应有的独立监察功能，健全财务监督约束机制。

3.3加强外部监督管理

在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用，政府干预的程度及效果直接影响会计信息的质量。通过提高监管的效率与水平，建立明确的监管目标，减少政府其它目标对监管目标的干扰，改变多头管理体制，使政令统一，可以有效地加强政府监管。同时，加强对注册会计师审计的日常监督管理，建立一支独立的高素质的注册会计师队伍，增强其独立性，完善审计委托制度，提高注册会计师的执业水平，提升其社会公信力，有助于提高我国上市公司会计信息的真实性。
参考文献：
张洽.会计披露对金融危机的影响及防范对策[J].现代物业（中旬刊）,2010，(04).
阎达五,论文导读：李勇.找准治理会计信息失真的切入点—兼论“有限理性”理论在企业业绩评价中的运用.财会与会计,2002，(05).张俊民,林野萌,刘彬.上市公司会计舞弊识别及治理理论研究现状与展望—上市公司会计舞弊识别及治理专题国际学术研讨会观点综述.会计研究,2010，(09).上一页12
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