内部审计在检查企业舞弊中作用-

论文导读：会公众的利益，而舞弊行为一旦被揭露，企业的经济利益也会受到损害，如失去了公众的信任、组织形象严重受损、受到法律的惩罚等最终给企业带来严重的危害和经济损失。二源于：7彩论文网论文格式要求www.7ctime.com、内部审计的本质与职责在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财
【摘　要】随着舞弊手段的多样化，企业舞弊的隐蔽性越来越强，其危害也越来越大。作为三大审计之一的内部审计，对检查与防范企业舞弊的过程中，负有不可推卸的责任，发挥着不可替代的作用，相比外部审计，内部审计具有很多天然优势，但也存在着局限性。对此，内部审计应当提高其独立性，使内部审计在企业舞弊的检查和防范过程中发挥更大的作用，维护企业及社会公众的共同利益。
【关键词】舞弊；内部审计；检查

一、企业舞弊的危害

舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊的存在，说明企业内部控制存在薄弱环节。舞弊如果不加以制止，将会在企业内迅速蔓延。因此，不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都应该认为是严重的，因为舞弊的本质是违法行为。从短期来看，舞弊行为可以使企业在短期内获利，如进行故意的不当关联方交易，通过此类交易得到一些在正常交易中不能获得的利益；故意没有记录或披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解企业的财务情况。但从长期来看，这种舞弊行为会损害投资者和债权人以及国家和社会公众的利益，而舞弊行为一旦被揭露，企业的经济利益也会受到损害，如失去了公众的信任、组织形象严重受损、受到法律的惩罚等最终给企业带来严重的危害和经济损失。
二源于：7彩论文网论文格式要求www.7ctime.com
、内部审计的本质与职责
在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。从内部审计的发展来看，内部审计最初是以查错防弊为主要目标的，尽管现阶段内部审计的目标不在以查错防弊为主要目标，但内部审计是企业内部控制的一部分，内部控制对企业舞弊的检查和防范起着重要作用，因此内部审计仍然在企业舞弊的检查与防范中发挥着重要作用。国际内部审计师协会也在2010年发布了新的指南《内部审计与舞弊》，旨在帮助企业应对舞弊风险，目的是提高内部审计人员的防范舞弊意识，为内部审计师在内部审计业务中如何应对舞弊风险提供了指引。

三、内部审计在企业舞弊检查和防范中的优势

2002年，世界通信公司被查出利用会计虚构了近100亿美元的利润，创下了财务舞弊的世界记录。而世界通信公司的财务舞弊案件的发现，不是由证券监管部门和安达信发现的，而是被世界通信的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。相似的案件还有很多，据美国注册舞弊检察师协会1996-2002年一发现舞弊案件的统计，其中有18.6%是由内部审计发现的，11.5%是由外部审计（注册会计师审计）发现的。在防范企业舞弊的过程中，很多人要求注册会计师审计负责起审查和防范企业舞弊的重任，但是，由以上案例和数据可以看出，在防范企业舞弊中，内部审计更能长袖善舞，原因如下。

(一)注册会计师无法完全独立

根据中国证监会2006年发布的《上市公司章程指引》：股东大会享有权利，依法对公司的聘用、解聘会计师事务所作出决议。根据上述条文，中国现行的审计委托模式应该由委托人（企业所有者）委托独立的第三人（注册会计师），来评价考核受托人（企业管理者）的业绩，这是一个稳定的三角关系。但是，对应到现实中，该模式的实行过程却事与愿违。上市公司并非利益一元化的主体，各种股东之间利益趋向有所不同，审计委托权落到了管理层手中，从而导致了作为报表责任方的被审计人掌握着审计费用的支付权和事务所的选择权。而这使原本应该相对独立的第三人无法完全独立，可能会受到管理层的控制，其出具的审计报告的可信度也随之降低。

(二)相比注册会计师，内部审计师更能深入了解企业

近年来，企业舞弊的手段越来越多样化，不仅仅在局限于虚构利润和资产、低估费用这一手段，因此舞弊的隐蔽性增强，这使得外部审计师查出舞弊的难度增大。而内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。首先，内部审计本身根植于组织内部，与各个组织成员密切接触，对企业的文化、风险和人员最为了解，相比外部审计更能深入的了解企业。其次，无论内部审计是否检验出问题，公司内部存在内部审计机构，客观上会对企业内部的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用。再次，内部审计的时间具有随机性，外部审计难以满足这种需要。外部审计一般于每年年末才审计一次企业的年报，而内部审计是内部控制的一部分，在企业的日常经营活动中监督制约着企业，因此其比外部审计更容易发现企业的“预警信号”，而且在防范企业舞弊中有者很大作用。最后，外部审计查找舞弊时经常要利用内部审计提供的线索。只有内部审计是有效的，才能给外部审计提供线索。由以上原因可以说明，内部审计相对于外部审计，在企业舞弊的防范和检查中都能发挥更好的作用。

(三)内部审计本身是内部控制的一个环节

防范和遏止舞弊要依靠组织所建立的内部控制制度。内部审计的日常工作对象是组织的经营活动和内部控制，内部审计本身就是内部控制的一个环节，是企业内部监督的重要组成部分。内部审计可以对企业的内部控制情况进行测试评价，指出企业内部控制制度的缺陷和执行过程中的偏差。内部审计人员应当查清其产生的原因，分析其可能造成的影响，从而查出企业内部控制的薄弱环节，并提出改进的意见和建议，促使企业健全内部控制，防止企业舞弊的发生，由此帮助企业预防和减少损失，使企业能够更好的发展。

四、内部审计发挥检查和防范企业舞弊的要件

内部审计虽然相比外部审计在检查和防范企业舞弊中有很大的优势，但其在担任防范、检查和报告舞弊责任方面也存在着一些局限性。因此，为了提高内部审计发挥检查和防范企业舞弊的作用，需要对内部审计进行治理，提高内部审计的独立性、加强内部审计在内部控制中的作用以及对内部审计人员严加要求。

(一)保持独立性

独立性不仅仅是外部审计的生命，同样对内部审计也十分重要。回顾近年来国内外经济市场上出现的一系列重大财务丑闻，许多问题是由于企业的高级管理层进行舞弊造成的。他们为了实现企业经济增长或满足自身需求，授意、指使或强令会计人员粉论文导读：应有的职业谨慎，要关注容易导致舞弊发生的内控薄弱点和那些可能预示舞弊发生的信号。如公司增长迅速，扩张过快；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度等等。除职业谨慎外，内部审计人员还应当熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通与审计有关的会计、经济、管理、税收和计算机信息系统，掌握有关舞弊的知
饰会计报表，披露虚假信息，内部审计受其独立性限制。

(二)加强内部审计在内部控制中的作用

建立健全的企业内部控制对防范和检查舞弊至关重要。企业应当加强内部控制管理，优化内部控制环境、建立良好的内部控制活动、加强企业信息的流动和沟通、加强企业的内部监督并对企业的风险进行系统的评估，以提高企业内部控制的质量。提升内部审计在企业内部控制中地位，发挥内部审计的作用，实现对各种舞弊行为有效控制和准确揭露。

(三)加强对内部审计人员的要求

随着现代技术的日益普及和不断发展，企业舞弊的手段更加隐蔽和复杂，这就要求内部审计人员不仅要具备独立、客观、公正的地位，还要具备丰富的专业知识和精湛的职业技能。内部审计人员应当具备应有的职业谨慎，要关注容易导致舞弊发生的内控薄弱点和那些可能预示舞弊发生的信号。如公司增长迅速，扩张过快；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度等等。除职业谨慎外，内部审计人员还应当熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通与审计有关的会计、经济、管理、税收和计算机信息系统，掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和实施舞弊的手段和技术，随时注意发现管理漏洞和舞弊嫌疑，采取恰当的审计方式进行检测与调查。内审人员应当在发现舞弊迹象时，应当及时向适当的管理层报告，并提出相应的调查、纠正和完善制度等相关建议供管理层参考。
参考文献：
黄京菁.《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防检查与报告》释义[J].财会月刊,2004(A35):33-34.
范秀娟.加强内部审计独立性防范企业舞弊[J].集团经济研究,2009(9):347-348.