研究内部控制试论公立医院内部制约建设

论文导读：藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。5.缺少评价、监视机制。目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监视和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监视和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监视，缺乏部分之间、
摘 要：内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等，而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。中国医院公立要按《会计法》、《内部会计控制规范》和《医院财务制度》要求，完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，才能更好地应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。针对目前公立医院内部控制建设存在的问题，提出解决对策。
关键词：公立医院；内部控制；问题；对策
1673-291X（2013）30-0208-02

一、当前中国公立医院内部控制建设存在的问题

1.公立医院内部控制意识相对薄弱。在公立医院中，如何做好医院的管理，良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。但是，在某些公立医院中，“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解。在实际工作中，会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，致使财务监督与控制流于形式，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
2.内部会计控制不规范。医院在具体实施内部会计控制时，容易存在对内部会计控制的内容、对象、范围缺失，内部控制制度也存在薄弱环节。如有的医院对存货（药品、医用耗材）、固定资产（房屋、设备）和工程物资没有进行严格管理，对其采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正做到“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产（药品、耗材）的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等等；有的医院在向下级医院投资中，为片面追求扩张，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益差等情况；有的医院不按国家规定的收费标准乱收费，经媒体后给医院造成不良影响，产生这些问题的根本原因在于内部会计控制存在薄弱环节。
3.医院的财产物资控制薄弱。财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分，医院必须制定确实可行的内部控制制度，保证其安全和完整，防止资产流失。有的医院对财产物资的采购具有盲目性，只是依据科室申请去采购，而不是组织具备专业水平的采购小组，对市场可行性展开调查，计算投资回报率、速动比率、流动比率等指标，进行可行性研究，再去决定采购方式、采购时间、采购数量，造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费。加上医院会计制度本身存在不严密性，同样一种设备，金额小于800元，单件购入就是低值易耗品，大批大量购进就是固定资产，给固定资产的管理带来了不必要的麻烦。
4.费用支出失控，潜在亏损增加。如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚摘自：硕士论文答辩www.7ctime.com
，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
5.缺少评价、监视机制。目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监视和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监视和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监视，缺乏部分之间、岗位之间的相互制衡。然而在实际工作中，还有个别单位没有将不相容职务相互分离，记账职员、保管职员、经济任务决策职员及经办职员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见，缺乏应有的监视机制，任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其作用。

二、公立医院加强内部控制建设对策

1.建立完善合理的内部控制管理制度。结合医院的实际情况，以实现医院自身具体的发展目标为基础，建立起一套合理的、规范的、能够全面实施的内部控制管理制度。在人员管理方面要明确各个部门之间以及相关医论文导读：估，并将评估结果进行反馈和总结，发现其不足和漏洞，及时进行改进和完善。2.建立合理的组织结构框架。即明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标，使员工按照规定的标准
务人员之间的职能和责任，规范会计预算的上报和审批流程，对于预算体系的控制要做到有始有终，具体的部门预算方案由具体的部门进行初步的审定，在医院的总的预算指标下进行相关负责人的初步核对，在得到相关责任人的执行授权后，财会人员将其上报到医院管理处申请批复，在预算批复后，要对预算的整个执行过程进行严格的监管，如实际情况发生变化，需要对预算进行再分析，并进行相应的调整，最后要对预算进行业绩考核。医院的审计部门要单独于其他部门来设立，以防止无法公平合理地进行内部审计，只有保证了审计部门和审计工作的独立性，才能够保证医院内部审计内容的真实有效。为确保审计的专业性，医院要加强对专业审计人员的培养，通过业务能力的考核选拔审计知识掌握熟练者进行内部审计工作，行使其对医院内部控制制度的监督权力。通过加强内部控制制度的考察和审核，对内部控制管理制度进行定期的评估，并将评估结果进行反馈和总结，发现其不足和漏洞，及时进行改进和完善。
2.建立合理的组织结构框架。即明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标，使员工按照规定的标准正确处理各项事务，实现既定的目标。此外，还要加强财务人员的职业道德和业务素质。医院应建立岗前培训，在职人员定期不定期进行再教育制度，以确保会计工作规范，正确；加大业绩考评力度，对不能胜任者坚决更换。
3.加强医院的风险评估。一个有效的内部控制系统，必须建立风险评估系统，以识别医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度。评估风险发生的可能性，必须对影响医院内部目标实现的各种风险进行连续的评估，以便及时地防范和化解这些风险。医院应根据科室制定相应的制度，以降低经营风险，如采购控制程序、药房管理程序等，并对控制程序中反映的主要问题汇总分析，及时防范和化解其中的风险。如医院在进行新设备投资时，要综合医院的市场环境，地域等因素，以及业务科室的实际情况进行综合评估，做出投资分析可行性报告，降低投资风险。 4.加强财产物资的安全控制制度。首先，医院要按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责及权限，对重要岗位要进行定期轮换，切实形成相互制衡的机制。其次，要建立和完善各项资产在采购、验收、付款等环节上的授权审批制度。医院的一切经济活动都要以相应的制度为依据，按规定的程序办事，为保障各项资产的安全，要定期或不定期对药品、卫生材料、库存物资、资金等进行盘点，对发现的问题及时处理，切实做到账实相符，对往来账项要及时与对方核对余额，及时足额收回款项，对可能成为坏账的应收账款，应当向医院领导报告。发生的坏账应查明原因，明确责任，及时处理，对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存，收回的已注销坏账应及时入账。（1）做好授权批准控制。首先按照《医疗机构财务会计内部控制规定》规定，建立严格的货币资金业务授权审批制度，明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任，对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，每一笔经济业务的支付要有经手人、证明人及领导人签字。财务人员应认真审核，在确认原始凭证完整、合法、签批手续齐全后付款手续，对于不符合要求的原始凭证有权退回。其次对重要项目决策及大额资金的使用，需经院务会集体研究决定，对大型的医疗设备购置，需参加竞标、实地考察后，才能签订合同予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一购买，以杜绝浪费资源。（2）加强对固定资产的信息化和动态化管理。对固定资产的购建、变动、验收、处置分级分人按规定的程序进行，对已经损坏的或未使用的资产及时报主管部门和财政部门审批后销账。完善清查盘点制度，一年一次进行全面盘点，做到账账相符、账实相符，保障固定资产论文导读：事业资产与财务，2012，（24）.上一页123
的真实、安全和完整，避免资产的流失。（3）加强药品、库存物资的管理。建立药品缺失责任追究制度，实行将差错率与药房人员绩效相结合的办法来督促工作人员加强责任心，减少差错。月末盘点时各药房可采用交叉盘存的方法或指派相关部门人员监盘，严格按《医院内部会计控制制度》规定源于：论文标准格式www.7ctime.com
进行采购、验收、储存、保管、出库、调配、使用，以保证账实相符。
5.加强内部审计工作。（1）医院经营者要充分认识到内部审计在内部控制中的重要性，确保不受其他部门干扰，保证内部审计的独立性；（2）内部审计的职能要从查错纠错型向管理服务型转变，内部审计人员要充分利用熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，牢固树立服务意识，加强对医院内部控制全过程、全方位的监督和评价，并提供建设性的意见；（3）加强医院内部审计建设，完善内部控制的评价机制。内部审计应当成为医院内部控制的主要力量，在新形势下，医院应建立相应的内审机构，并保持内部审计机构的独立性和权威性。内部审计机构应在医院最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，内部审计机构应对经济活动进行审核检查，对内部控制的功能和效果进行评价测试。
参考文献：
徐磊.试论医院内部控制中的控制措施[J].财经界：学术版，2011，（8）.
任祥芝.医院内部控制存在问题及改进措施[J].行政事业资产与财务，2012，（24）.