探讨核算企业环境会计要素从及核算初探技巧

论文导读：
【摘 要】本文介绍我国在环境会计的确认和计量中面临的种种问题，通过对国外发达国家环境会计研究提出了我国现阶段环境会计要素的确认和计量方法的具体办法，也提出了对我国顺利实施环境会计的一些建议，期望能为我国环境会计信息披露实践提供参考。
【关键词】环境会计；环境会计要素；环境会计核算

一、环境会计定义和我国环境会计要素核算的现状

(一)环境会计定义

1.国外学者的定义

英国学者R.H.格瑞认为，环境会计是“一种人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，在二者之间转换的会计”。加拿大审计署的D.B.罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗费的会计”。加拿大学者霍金森认为，环境会计“即用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计。”

2.国内学者对环境会计的定义

《现代会计百科辞典》定义环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源做最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。”
王绍梅（2003）定义环境会计为“绿色会计，它是根据会计学的理论和方法，以货币为主要计量尺度，辅之以其他计量方法，以有关资源、环境、生态及会计、审计等法规为依据，研究社会、经济的发展同资源、环境、生态之间的关系，核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的资金支出和成本费用，评估分析所投入资金产生的经济效益、社会效益和环境效益”。
孟凡利博士[3]认为：“环境会计是企业会计的一个新兴分支，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制”。
唐洋（2009）[4]归纳环境会计由宏观和微观两个层次构成，宏观环境会计主要是指国民经济环境核算，微观环境会计是指企业等微观主体与环境有关事项的核算。本文的研究对象是企业的会计实务，因此本文将只关注环境会计的微观定义。本文将采用唐洋（2009）对环境会计的定义，就是“环境会计是以会计学的基本理论和方法为基础，以有关环境法律、法规为依据，采用货币计量和非货币计量单位，对企业生产经营活动涉及的环境要素进行确认、计量和报告的会。”

(二)我国环境会计要素核算现状

在20世纪90年代，随着我国环境问题的恶化，我国开始了环境会计的研究。其中有不少学者将会计要素的计量和确认作为了环境会计研究的重点。其代表研究如下：
吴冬霞[5]通过在环境要素的特殊性分析的基础上，提出了环境资产、环境成本以及环境收益等要素的确认标准。
许家林、王昌锐[6]在对会计确认标准对环境资产和环境成本内涵的研究基础上提出了只有符合资产确认要素的环境成本才能被确认为环境资产的主张。
李殊[7]提出了环境资产可以用市场价值法、替代市场价值法、或者调查判断法计价。杨文杰提出用机会成本法和影子法对环境要素进行核算。
相对于发达国家，我国的环境会计实务还处于初级阶段，依旧有许多急需解决的问题，其主要问题如下：

1.环境会计要素核算不具有针对性[8]

由于没有具体的环境会计核算指南，目前我国的会计实务对企业的环境项目的核算不清晰。所有的环境会计项目都是按照日常会计实务来进行核算的。例如当企业发生环境相关环境费用时破坏环境支付罚款或者支付给相关部门的排污费时，企业的会计处理是计入“管理费用”，然后在其明细账下增设了“排污费”，“绿化费”等等。一般企业是把这些费用作为当期损益处理，只有在金额较大的时候才以资本化的形式处理。这样的方法虽操作简单，但是同管理费用一起核算不能反映出企业与环境的业务往来，这样的会计实务影响了企业环境披露的信息。不能取信于公众。

2.环境信息披露不足

王琳、肖旭[9]指出：由于我国环境会计研究的起步较晚，目前还没有强制性的准则规范，导致大多数企业决绝向社会公众披露相关的环境信息，使得政府和社会公众部门无法了解企业在经营活动中破环、污染、治理环境的相关信息。

3.会计人员的环境会计人员知识不够

为了对环境会计进行准确的核算，需要环境技术人员和财务会计人员共同完成。由于我国目前的会计人员主要来论文导读：选择了一种机会就必然放弃另外一种使用机会。例如面对一片森林资源，政府部门通常面临两种选择，一是把使用权交给一个企业作为生产经营活动，二是将森林砍伐然后出售。无论政府部门采取哪一种方案，剩下的那个方案便是机会成本，该成本的计价就是舍弃某一种方案而带来的收益。该种环境资产的计价具有模糊性的特点。

3.环境资产

自于财务、审计人员。他们对环境、可持续发展这方面的知识比较缺乏。另外，我国的企业也缺乏相应的环境会计人才，这都给我国企业全面实施环境会计带来了很大的困难[8]

4.环境要素确认和计价可操作性差

我国学者对环境会计要素计价和确认方面提出了很多的方法，但是对企业来说，可操作性很难。例如，杨文杰[10]提出用影子法对环境要素进行确认。影子实际上是资源投入的潜在边际效益，反映了产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子越低，反之亦然，即资源的数量和产品的影响着影子的大小。企业在实施过程中，很难确认资源的边际效益，更无法量化资源的稀缺程度。因此，在对环境要素计价中将很难准确估计其。
因此，本文将在对以前年度国内外环境会计研究的基础上，对我国在环境会计要素的计量和核算，以及我国如何有效实施环境会计提出相关的建议。本文的结构如下：第二部分是源于：科技论文www.7ctime.com
环境会计的基本概念，包括国内外学者对环境会计的定义，国外对环境会计研究的状况。第三部分是我国环境会计要素和核算的具体内容，最后一部分为对我国实施环境会计的建议。

二、国外环境会计的发展状况

环境会计的研究高速发展是在上个世纪90年代初。1987年联合国环境与发展委员会发表了《我们共同的未来》的长篇报告，在该报告中明确提出了可持续发展的概念。该报告使各国更深刻地了解到了经济发展和环境的密切关系，即是经济社会的发展绝对不能以牺牲环境为前提。在“可持续发展”的指导思想下，环境会计研究在各国开始了迅速的发展。1995年，国际上第一部关于环境会计和报告指南：《环境会计和财务报告的立场公告》由联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（IASR）颁布。后来，IASR又接连颁布了《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列的指南。这些指南为各国从事环境会计的理论和实务研究提供了有价值的依据。本文将介绍美国、日本的研究情况。 源于：毕业论文www.7ctime.com
机会成本法的指导思想是由于资源有限，在使用资源时选择了一种机会就必然放弃另外一种使用机会[10]。例如面对一片森林资源，政府部门通常面临两种选择，一是把使用权交给一个企业作为生产经营活动，二是将森林砍伐然后出售。无论政府部门采取哪一种方案，剩下的那个方案便是机会成本，该成本的计价就是舍弃某一种方案而带来的收益。该种环境资产的计价具有模糊性的特点。

3.环境资产的会计处理

为核算环境资产，企业可以设置“环境资产”、“环境资产损耗”和“环境资产净值”等科目。具体做法如下：
（1）环境资产
该科目主要用于反应环境资产的增减变化。当企业取得和经营相关的有关可计量自然资源时，如土地、森林、草原、水域、矿藏等，应按照实际取得的或者机会成本借记“环境资产”，贷记“银行存款”等相关科目。该科目的余额在借方，表明可供使用的环境资产。
（2）环境资产损耗
该科目如同“累计折旧”科目，是环境资产的备抵科目。但环境资源不作为资产，故不能通过折旧来补偿环境会计把环境资源作为资产，通过折耗来补偿其耗减。本文认为，企业在经营活动中将消耗环境资产，环境资产也随着企业的经营年限逐步减少，直至消耗殆尽。因此，当企业消耗环境资产时，可借记“环境资产损耗”，贷记“环境资产科目”该科目期末余额将转入“环境利润”的借方余额。
（3）环境资产净值
环境资产净值等于=环境资产原值-环境资产损耗。该科目用于反应企业所拥有，还未被耗用的环境资产，余额在借方，应反在相应环境会计报表当中。

(二)环境成本

1.环境的成本的确认

关于环境成本的定义，不同学者给出了不同的定义。在我国常见的定义包括达到政府制定的环境保护要求而发生的费用，如达到国家污染物排放的标准所发生的投入等，和企业向国论文导读：本”、明细账为具体的基建项目，贷记“银行存款”，“原材料”，“应付职工薪酬”等。当完工时候，借记“固定资产”，贷记“环境预防成本”。如果企业是购入的设备，按照发生的相关费用借记“固定资产-环境预防成本”，贷记“银行存款”，“应付账款”“原材料”等科目。当企业用于环保的设备发生折旧时，应当借记“环境预防费用
家相关部门支付的排污费等。为了方便企业计量环境成本，本文将借鉴环境成本分为以下几类：
（1）环境预防成本。指企业为了预防污染环境或环境破坏所发生的相关支出，例如企业购买或者建造的环境设备，也包括企业在环境监测时发生的费用。
（2）环境污染治理的成本。指企业已经对发生的环境污染和环境破坏发生的各项治理费用。包括企业在治理环境当中耗费的人力、财力、和物力等。
（3）环境补偿成本。指企业为补偿因环境污染和环境破坏而向政府部门、其他企业或个人支付的赔偿或者是罚款。

2.环境成本的计价

宋胜菊[14]结出了四种对环境成本的计价方法：机会成本法，重置成本法，预防支出法，人力资本法。但是这些成本的计价方法，让企业在实际操作中非常困难。因此本文建议在现阶段我过企业应该采用实际成本计价。即按照实际发生的环境预防成本、污染治理成本、和补偿成本。

3.环境成本的会计处理

（1）资本化处理
企业为防止环境污染和破坏而构建或者购买的使用期在一年以上的设备或者厂房。当企业自行构建该固定资产的时源于：论文标准格式www.7ctime.com
候，应该借记“环境预防成本”、明细账为具体的基建项目，贷记“银行存款”，“原材料”，“应付职工薪酬”等。当完工时候，借记“固定资产”，贷记“环境预防成本”。如果企业是购入的设备，按照发生的相关费用借记“固定资产-环境预防成本”，贷记“银行存款”，“应付账款”“原材料”等科目。
当企业用于环保的设备发生折旧时，应当借记“环境预防费用”，贷记“累计折旧”。
（2）直接计入当期损益
当企业因环境污染支付各种罚款和赔偿的时候，应该借记“营业外支出——环境补偿
费用”，贷记：“银行存款”“其他应付款”等科目。如金额巨大，受益期在一年以上，企业可以采用待摊的方式进行核算。在支付时，借计“长期待摊费用—环境补偿费用”，贷记“银行存款”等科目。当每期摊销时，借记“营业外支出--环境补偿费用”，贷记“长期待摊费用”。
当企业治理已经被污染的环境而发生的各种费用时候，应该借记“管理费用——环境治理费用”，贷记：“银行存款”“其他应付款”等科目。如金额巨大，受益期在一年以上，企业可以采用待摊的方式进行核算。在支付时，借计“长期待摊费用—环境治理费用”，贷记“银行存款”等科目。当每期摊销时，借记“管理费用--环境治理费用”，贷记“长期待摊费用—环境治理费用”。

(三)环境负债

如果企业对未来的应支付且还未支付环境费用可以准确的计量时，可以通过“环境负债”的科目进行核算。例如，企业计算应向政府部门支付的各种关于破环环境的罚款时候，企业可借记“环境污染破坏费用”，贷记“应付环境费用”。

(四)环境收入

1.环境收入的确认

环境收入一般包括：1）废弃物处理的收入；2）利用废品生产免税产品而减免的税款；3）购置环保设备或者研发环保技术而获得政府部门的无偿的补助和补贴；4）由于环境保护，企业收到的各种奖励；5）排污权交易收入；6）由于环保，企业获得社会公众形象的改善和市场份额的提高；7）由于环境改善，企业的产品销量增加，费用节省，股价攀升等等。以上的各种环境收入可以由货币计量，如废弃物的处理收入，生产免税产品而减免的税款等。也有非货币计量的收入，如企业获得社会公众形象的改善和市场份额的提高。

2.环境收入的计量

企业的货币环境收入部分可以计入传统的财务会计系统。然而，非货币环境收入则是虚拟的收入，不能计入企业的传统会计系统。徐鸿和朱小平指出企业的环境收入应该可以用货币计量，再有企业对非货币环境收入非常难以计量，因此，本文将重点讨论货币计量的环境收入。

3.环境收入的会计处理

企业取得处理废弃物的收入时候，可以根据实际应该收到的款项借记“银行存款”或者“其他应收款”，贷记“环境收入”。 源于：免费论文网站www.7ctime.com