税务筹划概念及方式探讨-

论文导读：
摘要:税务筹划作为市场经济条件下的企业行为，是企业发展的重要途径。本文主要阐述我国税务筹划的现状和意义，并对税务筹划的方式进行了探讨。
关键词:税务筹划避税节税税收转嫁

一、税务筹划概念

税收筹划的一般有广义和狭义之分。
广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对其生产经营活动进行科学，合理和周密的安排，以少付缓缴税款为目的的一种财务管理活动。这个定义强调税收筹划的前提是在遵守税法，税收筹划的目的是少付税款。它包括使用法律手段进行税务规划，采用经济手段，特别是的方法的进行税负转移。
狭义的税务筹划，是指纳税人在税法允许下符合政府税收政策的导向为前提，税法赋予的税收优惠或选择，根据自身经营活动的特点，通过事先筹划，进行纳税优化选择及一系列前瞻性的规划，以达到少缴税收目的的一种财务管理活动。这个定义强调税务筹划的目的是税收，而税收在税收法律，以适应政府税收政策的导向为前提的。

二、税务筹划的方式

税收筹划是纳税人财务整体规划的一个重要部分。主要包括避税、节税、税收转嫁三种方式。

(一)避税筹划的概念

1、 避税筹划的定义

避税筹划是指纳税人利用税法的不完善和各种难以在短期内消除税收缺陷，进行避免税收活动。

2、避税筹划的特征

合法性；税收负担最小化；避税手段的边缘化，利用税法的不完善之处；

3、 避税筹划方式——转让定价

转让定价是避税的一个基本方式。转移定价是指经济活动中，纳税人为了使他们利益最大化而发生的交易是不符合市场交易规则且其也不是按照市场交易进行的。在这种转变过程中，产品的转移根据双方的意愿，可以高于或低于市场供给和需求的，以实现低税或税收的用途。

(二)节税筹划的概念

1、节税筹划的定义

节税筹划是指纳税人在符合税法立法精神的基础上，在经济活动中充分利用税收优惠政策等规定以达到少缴或不缴税的目的。

2、节税筹划的特征

合法性；宏观政策导向性；策划性

3、节税筹划方式

利用可选择税收政策节税，就是在税法规定的两种以上的税务处理方式中选择有利于纳税人自身生产经营特点的政策，达到少缴税或缓缴税的目标。例如，国家对资产折旧政策就有选择性规定，因为折旧计算方法很多，有直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧法会使利润忽高忽低，可能使税负波动较大，直线法就使利润变动比较平缓，综合税负比较低。一般来说，节税的最好方法就是使企业的利润应保持一个相对平稳的状态，降低企业的综合税负。利用税收优惠政策节税，来降低纳税人的税收负担。

(三)税负转嫁

1、税负转嫁的定义

税负转嫁是指纳税人通过提高或降低的方式将税负转嫁给消费者和供应商承担的经济行为。

2、税负转嫁方式

税负转嫁主要的制约和影响因素是商品供求弹性。
(1)需求弹性与税负转嫁
依据需求弹性的差异，税负转嫁可以分为以下三种情形。
需求完全无弹性，即当某种商品因政府课税而导致纳税人加价出售时，购买者对的变动毫无反应，其购买量不会因为的提高而受到影响。在这种情况下，纳税人完全可以通过提高商品的方式将税负转嫁给消费者。
需求缺乏弹性，即如果购买者或消费者对于提供商品的纳税人进行税款加价的行为反应较弱，便表明相关商品的需求缺乏弹性。此时，纳税人便可以通过提价的方式将所纳税款部分转嫁给消费者。
需求富有弹性，即当纳税人把所纳的税款附加于商品之上而诱发购买者强烈反应时，就意味着这些商品的需求有较大的弹性。此时，消费者购买量的下降幅度超过上涨的幅度，甚至停止购买行为，或者选择某种替代品满足需求。出现此种情形时，表明纳税人的定价已超过极限，其结果是，纳税人提价得到的边际效益低于销量减少的边际损失，纳税人无法通过提价把税负转嫁出去。
(2)供给弹性与税负转嫁
供给完全无弹性，生产量不会随变动而变动时，在这种情况下，纳税人无法将税负转嫁给消费者。
供给缺乏弹性，即当某种商品因政府征税而得不到相应的提高时，生产供应纳税人往往会因某些因素的限制而未能或无法对的相对下降做出较为强烈的反应，其实际生产供应量调减的幅度不会很大，通常低于相对下降的幅度。生产供应量基本维持原有水平，难有较大幅度的变动，导致纳税人无法将税负完全转嫁出去。
供给富有弹性，即当某种商品或生产要素因政府课税而不能相应提高时，生产量对变动很敏感，在这种情况下，纳税人便可以通过对商品提高的方式向购买者转嫁税负。

(四)避税、节税、税负转嫁三种筹划方式的比较

三摘自：7彩论文网毕业论文格式要求www.7ctime.com
者的目的是一致的，都是使税收负担最小化。不同的是：
避税是纳税人针对税法的漏洞及不完善的地方采取的一种纳税筹划方式，它是不符合立法精神的，随着税法的不断完善，避税的空间将会不断缩小。节税是利用税法中规定的税收优惠政策而采取的一种纳税筹划方式，它是符合立法精神的，符合国家宏观政策导向的，节税的空间将会不断扩大。税负转嫁是纳税人通过提高商品销售或压低商品购进的方法，将税负转移给商品购买者或商品供应者，国家税收并不因税负的转嫁而减少，因而是符合国家税法规定的合法行为。
三、结论
综上所述，我们主要应通过节税来进行税收筹划，符合税法的立法意图和国家宏观政策的导向，这样可以实现国家和纳税人的双赢，它既实现了纳税人税收负担最小化又实现了国家的宏观经济调控的目标。税务筹划是市场经济制度的必然产物，如何进行税务筹划是在实践中不断探讨和摸索的，纳税人一直所追求的目标是实现自身利益最大化。因此，在经济活动中，纳税人应当全面考虑、周密安排和布置税务筹划工作，通过税务筹划控制纳税成本支出，从而影响纳税人经济效益。
作者简介：邓洪波（1979—），男，江西萍乡人，会计师。