研究会计核算试论“营改增”对会计核算带来影响

论文导读：，其专用的开具能力较小，特别是人工成本比例较大的企业，其材料、设备等采购成本难以借助进项税加以抵扣，相对而言税负较大。3.影响收入核算。营业税中没有进项税科目和销项税科目，企业的具体收入是据实入账的，但是在设施“营改增”后，其收入核算原则、方法等有所变化，如在服务产业中，由于增设了进项税、销项税，且
【摘 要】“营改增”是我国税收制度的改革和完善，既利于优化税制结构，也有助于促进社会公平，但也对会计核算带来了影响，因此企业应采取有效措施积极应对和适应。本文对“营改增”作了概述，分析了其对会计核算的影响，并就其应对措施进行了探讨。
【关键词】营改增；会计核算；影响
“营改增”这一重大改革措施的实施，促使企业纳税管理和生产经营环境发生了巨大变化，已成为政府和企业的关注焦点，特别是对会计核算产生了一系列影响，如成本核算、票务管理、纳税方式等，对于企业而言，既是机遇也是挑战，因此企业应紧跟改革步伐，改进会计核算，以此更好的适应税制改革，享受改革成果。

一、“营改增”概述

“营改增”就是将营业税转变为增值税，具体而言就是将之前应该缴纳营业税中的应税项目以增值税的形式缴纳，即为增值部分的产品或服务进行纳税，从而简化了重复纳税环节。这一政策的推行，可以减轻企业税负，促进其不断发展和创新，提高市场竞争能力，从而刺激消费、扩大内需，推进我国产业结构调整步伐，促进三大产业协调发展，而且利于优化优化消费、投资、出口结构，提高我国国际竞争力，对于实现经济健康发展，维护社会稳定意义重大。可见，“营改增”十分必要、现实。

二、“营改增”对会计核算带来的影响分析

1.影响核算和利润核算。在实施“营改增”之前，企业在核算流和利润时往往注重考虑成本、收入、营业税三大影响因素，其中流与税负两者之间的增减关系呈负相关性，因此企业预先缴纳的税金对流核算影响很大，即先缴纳相应的税款，然后予以追平，但是在具体实践中，企业预先缴纳的税金往往高于规定缴纳的税金，直接影响企业流和利润，而“营改增”允许企业在获取利润后再予以缴纳税金，既利于避免流受到冲击，也可以保证企业利润。
2.影响成本核算。实施“营改增”后，企业成本核算方式发生了较大变化，此时需要其提供相应的进项税用于抵扣销项税，即以不含税价款的方式计算成本以增加企业利润，而且其专用的开具能力决定着抵扣数额的大小，但是我国小微企业占有较大比例，其专用的开具能力较小，特别是人工成本比例较大的企业，其材料、设备等采购成本难以借助进项税加以抵扣，相对而言税负较大。
3.影响收入核算。营业税中没有进项税科目和销项税科目，企业的具体收入是据实入账的，但是在设施“营改增”后，其收入核算原则、方法等有所变化，如在服务产业中，由于增设了进项税、销项税，且被列入应交税金中加以核算，因此其应纳税额是同一时段内销项和税项的差额，即在进行收入核算时应按照相应的税率扣除销项税金后再进行确认，而不是收支差额直接乘以税率。
4.影响票务管理。“营改增”背景下的增值税专用可以用于抵扣税额，但若票据管理不严，购买者可能会趁机做手脚，甚至触犯法律，这就要求企业在进行交易活动时应加强票据管理，认真核实其内容、时间、期限、印章等细节，以免因逾期引发税额风险。
5.影响企业纳税。“营改增”的实施会降低一般纳税人的税负，相比之下，小规模纳税人在经营管理和会计核算等方面的责任感与积极性会有所弱化，而且增值税隶属于价外税，应直接将其计入应交增值税中，如此一来，企业的利润空间会缩小，同时企业的所得税会随着利润的增加而提高，反之亦然。

三、“营改增”背景下企业的应对策略探讨

1.调整纳税筹划工作。企业应尽快转变思想，全面、客观、科学分析“营改增”对会计核算的影响，统筹规划，合理调整纳税筹划工作，应改变由财务部门自行承担涉税职责的传统模式，而是由财务、营销、维护等相关部门共同承担涉税职责。由于涉税基础工作管理绩效与缴纳增值税金额、税务大小、法律风险息息相关，因此应切实加强涉税基础工作管理力度，改进会计核算方式，明确核算原则、流程和方式，规范增值税专用开具业务和票务管理行为，应特别强化进项税专用检查和抵扣环节管理。此外还应将责任落实到人，进一步规范会计核算行为和税务管理工作，从而更好的适应“营改增”改革。
2.提高人员综合素质。新形势下，企业内外环境都有所变化，需要企业尽快提高涉税人员的综合素质和水平，通过宣传税务知识、法律知识以及“营改增”改革内容，督促涉税人员掌握专业知识，强化风险意识，提高职业素养，并树立服务意识，加强与相关部门以及税务机关论文导读：
的交流与沟通，尽量减少经济风险。如针对财务人员，应加大培训力度，使其严格区分不同的经济收入，尤其是进项税、增值税的科目归属和核算方法，并增强责任感，遵循相关法则和规定，客观、如实的核算成本、收入、利润、税金等，规范开具、获取、管理等。同时企业应借助完善考核制度和奖惩制度约束和激励涉税人员恪守职业道德，做好本职工作，提高业务水平和工作质量。
3.改进会计核算业务。“营改增”背景下，企业财务人员应与时俱进，转变营业税模式下的核算方式，切实改进会计核算方式，为了详细核算企业应缴纳增值税的计算、解缴、抵扣等情况，应在应交增值税科目下增设进项税额、减免税款、已交税金、营改增抵减税额、转出未交增值税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏；分别核算企业不同的征收率和税率，针对其中没有进行分别核算的要采用高适用税率加以核算；分别核算应税服务的营业额和销售额，没有予以分别核算的应由税务机关进行核定；分别核算企业的减税、免税项目，没有进行分别核算的不得减税和免税等。同时财务人员应加强与单位以及税务部门的沟通，并立足于企业的实际情况核算收入，保证企业依法纳税，减少不必要的税金支出。
4.加强专用票据管理。强化增值税专用管理不仅可以有效规避经济风险，而且利于企业生产、经营、管理等各项活动的有序进行，因此财务人员应严格遵循票据管理规章制度，切实提高票据管理绩效。如应遵守法律规定，明确收入性质，正确判断其属于营业税范畴还是增值税范畴，并利用正规渠道获取相应的增值税，并严格核实日期、项目名称、金额单位和数量、有效期限、印章清晰度等，同时认真保管相应的抵扣凭证，在开票后的180天内及时到税务机关进行认证，更要做好定期检查工作，以此防止因弄虚作假、不合规问题等引发经济风险，进而减少损失，维护自身的合法利益。
5.积极寻求合作伙伴。由于“营改增”的实施可以凭借进项税专用抵扣税额，利于降低企业税负，但是现实中很多企业尤其是小微企业获取的能力较低，因此无法享受“营改增”带来的优惠，在此情况下，企业可以主动在材料采购、物资运输、技术创新等过程中寻找合作伙伴，前提是其具备较强的专用开具能力，从而借助税款抵扣扩大利润空间，降低税金负担，相对而言，该种方式具有一定的可行性与实用性。可是当一般论文格式范文www.7ctime.com
下市场中有些企业抓住“营改增”机会提价，因此企业在选择合作伙伴时应做好调查工作，尽量选择可靠、性价比较高的单位，以此减少成本支出，增加企业利润。
此外政府也应积极探索适合不同行业、不同区域的税收政策，改进和完善会计核算制度，并建立相应的“营改增”专项资金，给予税负增加的企业提供适当的财政扶持，从而促进“营改增”改革顺利开展，并最终消灭营业税。
总而言之，“营改增”是一项长期、艰巨的任务，它既为企业创造了良好的发展机遇，也使其面临着诸多影响，其中对会计核算的影响尤为突出，因此企业应紧跟税制改革步伐，采取切实有效的应对措施，将挑战转化为契机，从而更好的适应“营改增”改革，促进自身长远发展。
参 考 文 献
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