简论内部控制论企业内部制约

论文导读：
摘要：内部控制孕育于人类管理活动的实践中，是伴随着人类社会经济管理活动的日趋复杂而不断发展和完善起来的。它贯穿于企业生产经营的全过程，渗透于企业管理的各环，是现代企业管理的重要手段。因此，完善企业内部控制是非常必要的。本文就企业内部控制中存在的问题进行分析，并提出有效实施企业内部控制的办法。
关键词：企业 内部控制 问题 办法
一、引言
内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制制度是现代企业管理的重要手段。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生，在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，完善企业内部控制制度，有着非常重要的意义。

二、内部控制中存在的主要问题

1、对内控认识不足

目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。

2、产权关系不明

产权制度改革是公司法人治理结构的核心。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使董事会成员和经理成员高度重叠，导致国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

3、人员素质不齐

“水至清则无鱼”，内控制度加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假容易了，那些私心重、想“捞一把”的法人代表以及某些员工就不那么愿意了。还有一些法制观念淡薄的国源于：论文网www.7ctime.com
有企业的法人代表，“严以律人，宽以待己”，只喜欢约束别人的“内控制度”，而讨厌约束自己的内控制度。也有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，根本不懂内控制度为何物，当然也就谈不上加强内控制度建设了。让思想和业务素质很低的人去管理企业，又如何能搞好内控建设呢？

4、监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

三、有效实施内部控制的办法

1、建立良好的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，人力资源管理政策和实务，外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

2、加强企业各方面的内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3、加强企业财务内部控制

通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实，从企业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有论文导读：
效的财务管理的基础。

4、增强会计人员的职业道德和制度监督意识

会计人员在内部控制中具有双重身份，起着关键作用。一方面，单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻，同时，会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员作用发挥的如何，关系到内部控制制度实施的成败。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制。在实施内部控制中，要形成对经济业务活动的动态监控机制，在企业经营活动的各个环节，会计人员都要步步跟踪，监督到位，对于违反会计控制规定的行为，不管是谁，都要敢顶敢碰，及时纠正。

5、加强企业内部稽核制度和内部审计制度

企业内部稽核和内部审计的重要性在于帮助决策者更好地认识公司的控制环境、会计系统是否运行正常和控制制度防范风险方面，从而更有效的保证公司资产安全和检查信息的真实性和准确性。因此要切实加强企业对内控的认识。企业的一些高级管理人员认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对其并不十分重视，这一观念应立即更新，并切实加强考核、监督、制约机制，发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。
总之内部控制再我国企业中的地位越来越重要我国企业的内部控制制度有待进一步加强和完善而企业内部控制建设的框架也需要社会和企业各界人士的积极探究需要我国政府和相关部门制定内部控制的示范体系促使企业自觉提高和完善其内部控制制度。
参考文献：
李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议.四川会计，2001；2
张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计.会计研究，2001；5