研讨浅析浅析基于内部审计建设工程跟踪审计

论文导读：，由于其本身不参与这些部门或机构的业务活动，在组织上也不受这些部门和机构的领导，所以能够保持一定程度上的独立性。但是由于内部审计人员本身为所在组织职工，个人利益与所在组织利益休戚相关，又受所在组织负责人的领导，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受所在组织领导的制约，因此其独立性是
摘要：近年来，随着我国经济的高速发展，国家对建设领域的投资也逐渐增多，其中不仅包括政府直接投资实施的各项基本建设，还有企事业单位自行建设的各类工程。为保障建设资金的安全、高效使用，很多大型建设项目的审计方式由以往的事后竣工结算审计转变为事前、事中、事后的跟踪审计，审计主体既有国家审计机关，也有内部审计机构。相对于国家审计，以内部审计为审计主体开展建设工程跟踪审计有其特有的优势，同时也存在一些劣势。本文将以内部审计职能及特征为切入点，分析基于内部审计的建设工程跟踪审计的优劣势，探讨完善措施。
关键词：内部审计建设工程跟踪审计

内部审计的特点分析
现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为所在组织价值的保值、增值服务。国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是：内部审计是一项独立、客观的保证和咨询服务，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制的有效性，帮助组织实现目标。
相较于国家审计，内部审计具有以下几方面特征：第一、审计服务的内向性。内部审计的目的在于促进所在组织经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是所在组织的审计监督者，更要根据所在组织管理要求提供专门咨询服务。第二、审计的相对独立性。内部审计机构不能完全独立于被审计单位之外，只能独立于被审计单位其他各职能部门之外，在组织的审计委员会或主要负责人领导下开展工作，其独立性相对较低。第三、审计范围的广泛性。内部审计部门对组织的整个经济活动过程进行审查，既可以是事后的，也可以是事前、事中的；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。第四、审计时间的及时性和经常性。内审机构本身是所在组织的一个专职部门，一旦出现漏洞、弊端，内审机构可以及时组织力量进行审计，而且可以经常化、制度化。第五、内部审计与内部控制紧密依存性。内部审计是组织内部控制制度的一个组成部分，内部审计作为组织内部的经济监督机构，不参与内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了组织的规章制度进行监督，属于内部控制系统的一个组成部分。
基于内部审计的建设工程跟踪审计的优劣势分析
基于内部审计的建设工程跟踪审计优势分析
基于以上对内部审计特征的分析，相较于国家审计，内部审计服务的内向性、审计范围的广泛性、审计时间的及时性和经常性、内部审计与内部控制紧密依存性均有利于对内部审计开展建设工程跟踪审计，使建设工程跟踪审计更加全面、深入，更能发挥跟踪审计在工程实施中的作用。
服务的内向性保证了在跟踪审计实施过程中，审计人员既可随时对工程实施情况进行监督，又可深入了解工程具体情况，抓住主要矛盾，促进加强工程管理，提高资金使用效益。审计范围的广泛性便于内审机构根据工程实施的具体情况采用以事前的防范和事中审计的过程控制为主的全过程审计，通过将审计关口前移，对工程的立项、设计、概预算、招投标等前期工作进行审计监督，在问题萌芽阶段即提出建议，防范风险发生。审计时间的及时性和经常性保证了跟踪审计的动态性，便于最大限源于：大学生毕业论文www.7ctime.com
度发挥跟踪审计的优势，审计人员在工程实施当中能及时发现问题，在问题没有造成大的损失与不良效果之前立即整改。内部审计与内部控制紧密依存性可使通过完善内部控制，加强工程管理，从而实现工程建设目标。
基于内部审计的建设工程跟踪审计劣势分析
内部审计的另一个特征，相对的独立性则是开展建设工程跟踪审计的劣势所在。内部审计是在其所在组织主要负责人的领导下开展工作，在对所属部门或机构进行审计时，由于其本身不参与这些部门或机构的业务活动，在组织上也不受这些部门和机构的领导，所以能够保持一定程度上的独立性。但是由于内部审计人员本身为所在组织职工，个人利益与所在组织利益休戚相关，又受所在组织负责人的领导，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受所在组织领导的制约，因此其独立性是有限的，是相对的。因此，在内部审计实施建设工程跟踪审计过程中，审计如何定位、如何介入，能发挥多大作用都与审计机构主要负责人的权力大小及重视程度相关。由于独立性不强，跟踪审计定位可能成为工程管理的一个环节，极易产生审计越位的风险；此外，很多内部审计实施的跟踪审论文导读：通了解其定位及理念是否适合内部审计要求。此外，由于很多内部审计实施的跟踪审计费用来自于工程建设费用本身，由于工程管理部门与内部审计间相对立的关系，审计费用的获得收到很大制约，审计成本被一降再降，严重影响审计质量。因此，内部审计单位应尽量争取独立的跟踪审计费用。在对审计结构的选用上，不应只考虑降低成本
计经费不能有独立的来源，委托咨询机构的费用而来自建设工程资金本身，如此便容易受制于工程建设管理部门而使审计地位降低，降低审计质量，审计作用发挥受阻。
完善基于内部审计的建设工程跟踪审计的几点措施

3.1 保证审计独立性，明确审计定位

审计独立性是保证审计质量的基本要求也是必要条件，要充分发挥跟踪审计在建设工程实施中的作用，内部审计必须明确审计定位，保证审计独立性，主管审计工作的领导需要在组织中有足够的权力并且对审计工作足够重视，才能提升审计在工程实施过程中的权威性，更有利于跟踪审计的实施。
在审计定位上，很多内部审计单位在审计实施中将自身定位与造价管理混淆，成为工程造价确定的一个环节，从而使审计介入工程管理之中与工程各方产生难以划分的利益关系，影响了审计独立性，降低审计质量，在严重情况下甚至会由此出现违法违纪问题。审计应定位在完全独立于工程管理之外，即在没有审计的假设前提下，工程管理尤其是造价管理本身也可形成闭环，完成造价控制、造价管理等各项业务，审计将在这一系列业务操作之外审核完成情况程序是否合法，单项、整体造价的是否合理，资金使用效益如何。
此外，有些内部审计单位将跟踪审计对象从传统的造价方面扩展到造价、工期、质量三方面的全方位审计。若要对工程管理的各方面均进行审计，首先要求审计人员的专业配置更全面，审计人员数量必然增加，审计成本将大幅度提升。第二，全方位审计使审计更难以定位，常容易介入工程管理之中而丧失独立性，带来审计风险。第三，审计介入程度不当，很可能导致工程管理的程序混乱，与工程管理方、监理方产生纠纷，继而影响真个工程实施的正常进行。因此，笔者认为建设工程跟踪审计内容的定位仍应以资金使用情况为主，在资金使用情况牵涉到工期和质量问题时审计方可有所涉及。

3.2 完善审计机构选择标准，兼顾审计质量与审计成本

由于内部审计人员力量不足，实施建设工程跟踪审计大多委托工程造价咨询公司。一般地，工程造价咨询公司以为业主提供造价管理和造价控制服务居多。从表面上看造价咨询和工程审计所指对象均为造价管理、资金使用，然而因定位不同，工程审计并不等同于造价咨询，有过大型工程造价咨询经验的机构不一定就能成功完成同样规模工程的跟踪审计。基于内部审计的跟踪审计不能只是机械的完成造价的复核和经费支付的监督，更需要体现其增加价值及改进组织运作的职能，从更高层面上对资金的使用效益进行考量、工程建设情况等做一些前瞻性的预估以避免或降低风险。因此在进行审计机构考察时，不仅要从公司规模、人员配备等常规方面进行入手，还需要了解其是否有大型工程跟踪审计经验，并且通过沟通了解其定位及理念是否适合内部审计要求。
此外，由于很多内部审计实施的跟踪审计费用来自于工程建设费用本身，由于工程管理部门与内部审计间相对立的关系，审计费用的获得收到很大制约，审计成本被一降再降，严重影响审计质量。因此，内部审计单位应尽量争取独立的跟踪审计费用。在对审计结构的选用上，不应只考虑降低成本，要综合考虑审计成本与审计质量之间的关系，以降低审计风险的发生。

3.3发挥内部审计特有作用，促进建设工程内部控制建设

目前，大多数内部审计机构在实施建设工程跟踪审计中较多的关注工程实施中的具体业务，而对在各项业务运转背后的内部控制制度少有关注，而完善的内部控制制度却可以从根本上加强工程管理，降低工程实施风险，提高资金使用效益。内部审计机构应发挥内部审计与内部控制的紧密依存性的优势， 强化工程项目的内部控制建设。内部审计在建设工程立项、设计、招投标、合同签订阶段即可对工程项目的内部控制建立情况进行调查，评测，并提出完善建议；在工程项目实施过程中，审计人员可对内部控制的执行随时监督检查、评价，抽样进行实质性测试，提出整改建议，将内部控制审计贯穿于工程实施的全过程。
参考文献
【1】毛艳丽 《浅谈内部审计参与工程管理》 财会通讯 2009（10）
【2】李宜钊 《谈高校基建工程委托审计存在的问题及对策》 科技咨询导报2007（18）
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