谈谈到期金融资产之持有至到期投资会计处理分析

论文导读：发行的公司债券，该债券为5年期债券，债券到期日为2013年12月31日，票面利率为5%，于每个次年的1月4日支付上年度的利息，最后一期利息在到期日和本金一并支付。黄河公司购入该债券的面值为1000万元，实际支付1005.35万元，另外支付了手续费为10万元，黄河公司管理层购入后决定将该债券持有至到期。2010年下半年长江公司财务状况发生
摘要：持有至到期投资是会计实务工作的难点和重点之一。本文主要讨论了持有至到期投资的概念、范围、初始确认、后续计量直至终止确认的相关会计处理。
关键词：持有至到期投资 概念 范围 相关会计处理

一、持有至到期投资的概念及其范围的界定

持有至到期投资，指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。持有至到期投资通常表现为企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。有无公开的报价通常被用来区别于贷款和应收款项。 衍生金融资产一般在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中进行核算，（但是如果衍生工具被指定为有效套期关系中的套期工具的除外），企业是否将持有的金融资产划分为持有至到期投资，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策、持有意图等因素。
从上图可以看出以摊余成本计量的持有至到期投资和以公允价值计量的可供出售金融资产在符合特定条件下是可以相互转化的。但企业初始指定为持有至到期投资后不得重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也不得再次重分类为持有至到期投资。由此可见初始分类将直接影响后续会计要素的确认、计量和列报，不同的分类对企业的利润影响也较大。
企业现在、未来的情况以及其他外在因素表明企业无法将该投资持有至到期，企业不得将该投资划分为持有至到期的投资来管理。

二、持有至到期投资相关会计处理

例如，2010年1月3日黄河公司用闲置的资金从证券市场上购入长江公司于2009年1月1日发行的公司债券，该债券为5年期债券，债券到期日为2013年12月 31日，票面利率为5%，于每个次年的1月4日支付上年度的利息，最后一期利息在到期日和本金一并支付。黄河公司购入该债券的面值为1000万元，实际支付1005.35万元，另外支付了手续费为10万元，黄河公司管理层购入后决定将该债券持有至到期。2010年下半年长江公司财务状况发生严重恶化，2010年年末预计该债券的未来流量现值为930万元（该变动不属于暂时性的价值变动），2011年1月3日，黄河公司预计长江公司财务状况将继续恶化，黄河公司打算随时处置该笔投资，故转为可供出售金融资产来管理，此时该笔投资的公允价值为925万元）购入该债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

(一)持有至到期投资的初始计量

(三)持有至到期投资的转换

企业在特定的情况或条件下，持有至到期投资和可供出售金融资产是可以相互转化的。如果某项持有至到期投资在本会计年度内予以出售或重分类为可供出售金融资产，且该金额相对于在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或者重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。本例中重分类不属于《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的例外情况，表明企业违背了初始持有该资产的目的和意图。因此企业应当把持有至到期投资转换为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量，重分类日持有至到期投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益“资本公积—其他资本公积”来处理。
正确把握金融资产的分类，持有至到期投资虽然计算有些繁琐，但只要理清思路，深刻把其中的关键点和相关的计算方法，按照以上步骤进行操作，持有至到期投资的会计处理就变得相对简单了。
参考文献：
财政部.企业会计准则，经济科学出版社，2006年第1版
《会计》.中国财政经济出版社， 2012年度 摘自：毕业论文结论怎么写www.7ctime.com