探索盈余新会计准则下上市公司盈余管理手段变化小结

论文导读：
摘要：在新的会计准则实施后，上市公司盈余管理手段发生了一定的变化。本文就新会计准则的特点入手，分析新会计准则下上市公司采用盈余管理手段的必要性。再根据新会计准则之“新”，简要阐述上市公司盈余管理手段所做的调整。文末较为详细说明新会计准则对上市公司盈余管理手段的各方面影响，从而进一步分析新会计准则下上市公司盈余管理手段的变化。
关键词：新会计准则 上市公司 盈余管理 变化

一、新会计准则之“新”

新会计准则于2006年正式颁布，上市公司从2007年开始实行。新会计准则较之旧会计准则所呈现的特点主要包括以下几个方面：
第一，对于公司税前利润的影响。新会计准则中规定，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。债务重组、交易性金融资产等公允价值变动、资产减值准备、开发费用资本化、报表合并范围等都成为影响利润变化的主要项目。
第二， “利润表观”向“资产负债表观”的转变。“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，着重看净资产是否增加，即股东的财富是否增加。在资产负债表观下，利润代表的是净资产的增加，亏损代表的是净资产的减少。“资产负债表观”，其根本的理念不是追求虚假利润，而是将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。

二、新会计准则的特点

新会计准则在新的经济市场背景下呈现着新的特点：
首先，新会计准则制定的时机是我国经济趋于国际化发展的必然要求。全球市场格局的形成促使我国企业必须具备与世界经济体相一致的发展步伐，新会计准则的制定便是迎合了世界经济发展的趋向，优化我国企业的会计服务质量以更好地与世界经济接轨。
再者，新会计准则的颁布和实施是为了使我国会计服务更加系统化和科学规范化。新的会计准则在新的经济时代背景下承载的不仅仅是服务会计工作，更多的是对会计工作的体统的规范标准。会计是和经济息息相关的，是为经济提供便利的。
另外，有一个方面是重中之重，就是新会计准则的实施体现和实现了会计法规体系的一致性与会计处理方法的一致性。首先，法规体系一致。我国《企业会计准则——基本准则》在新会计准则体系的发布实施下，与另外的会计标准细则相对于会计的日常操作的要求保持类似，这也全面的更改完善了自从1993年7月实行了《企业会计准则——基本准则》以后，各种实行的各种细化的会计标准规则使得不同的会计都争相去争取的尴尬场面。曾经的《企业会计准则——基本准则》规定了公司应该制作出资产承担债务报表、损失利益报表和财务情况变化报表，另外，《企业会计准则——流量表》规定要公司必须制作出先进流通量的报表等等，这样就让会计标准细则中的每个会计标准细则都可以按照同一个标准去实施。其次，会计解决的方式要大体相同。举个例子来说：货币以外的交换结果的除外的财产和负债的数目重新组合就形成了除了以外的财产都使用国家允许的价值计算，会计标准细则没有规定必须要根据替换财产的表面上的账目来进行价钱计算；有关借款的资本化的现象，可以不采取强制的只针对一家的借款，仅仅是非短期的资本财产就可以。打个比方说：给制造大型机器装备、工程等制造时间很长的资本财产的价款等所产生的利息就可以都资本化，记录到响应的存货价值，不再去写入损失效益。

三、上市公司为迎合新会计准则而相对于对盈利管理方法的实施

1、针对企业的盈利所进行的管理

在会计学方面的盈余管理一共有两个概念：首先，盈余管理的是由公司的管理部门所担任的，这也包涵了上层的经理和董事会议。纵使上层的经理和董事会议人员去完全的启动盈余管理的目的不是一样的，但是这些人对于公司会计的政治策略和外带外部汇报的盈余都有很大的作用，公司的所有盈余资料的公布都是通过这些人每个个体的意志所决定的。其次，盈余管理所针对的对象是公司对待外部回报的盈余资料（即会计收入）。再次，盈余管理的方法是在GAAP（“公认会计原则”：Generally Accepted Accoun源于：论文模板www.7ctime.com
ting Principles）在能够按照要求的情况下通过各方面来适用会计和不包括会论文导读：
计的方式来达到对会计的收入的调控的目的，这样就包涵了会计策略的选择和应用，应用流程的管理，转变交易的时间，交易的新建等等。最后，这种管理方式的最后的目标就是管理组织者的自己的收益达到顶点。在这里包涵了管理基层自己的收益的顶点和董事会议人员可以代表的股权东家利益的最大点。

2、在会计标准细则的前提下，进行盈余的管理方式对于即将上市的企业价值

第一，这种管理方式能够协助会计标准细则的实施。会计准则的不完善给公司盈余管理手段创造了发展空间，反言之就是说，公司盈余管理手段的产生和发展有利于发现会计准则的不足之处，从而有利于会计准则的完善。
第二，公司盈余管理手段挖掘着会计准则在公司管理中存在的缺陷。上市公司为了提高自身的效用，在经济发展和交易方式日新月异的浪潮中，为了应对市场发展的需要，选择迎合自己公司发展目标的会计政策，便是盈余管理手段的进行[5]。

3、上市公司盈余管理手段的调整

上市公司根据新会计准则的各种规定，对自身盈余管理手段必须做出相应调整。针对新的会计准则，对于约束性的条款，上市公司应该规范自身会计行为，形成规范化的会计处理程序。针对新会计准则中可以调节盈余管理手段的规定，上市公司应该适当运用这些条款以达到合理化管理公司的目的。

四、新会计准则对上市公司盈余管理手段产生的影响分析

新会计准则是在经济发展和会计服务都要求甚高的市场经济背景下实施和颁布的， 对于作为市场经济下重要衍生体的上市公司而言，更具有较大的影响。当然，新会计准则对上市公司盈余管理手段的影响包括政府两方面。一方面，新会计准则对上市公司盈余管理手段的负面影响。新会计准则是一项函待继续完善的会计处理标准，其在服务于上市公司管理的过程中，还存在某些漏洞。上市公司在自身发展、谋取利润和应对市场监督及审计的过程中，容易使部分会计处理人员在会计准则没有明确规定的地方，采用盈余管理的手段来解决问题，并过分依赖盈余管理手段。
另一方面，新会计准则对上市公司盈余管理的正面影响，包括约束性的和调节性的。
新会计准则的约束性，是指新会计准则相关规定对上市公司盈余管理的限制。新会计准则充分考虑了中国的特殊经济环境和会计环境，较大程度缩小了企业会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业进行盈余管理的空间范围，规范和抑制企业尤其是上市摘自：毕业论文格式模板www.7ctime.com
公司对盈余管理手段的滥用行为，将有力地规范会计工作程序和会计行为，提高会计信息质量，满足玩不宾西使用者对会计信息的需求，维护社会公众利益。
新会计准则相关规定对上市公司盈余管理手段的约束主要包括：存货计价方法的变动对盈余管理的限制，资产减值对盈余管理的限制和合并报表准则对盈余管理的限制。由于我国企业合并大多为统一控制下的企业，在并账时参杂过多的人为因素导致公允价值无法实现。新合并财务报表准则对于企业合并以计价账面价值为基础的规定，充分考虑到了我国资本市场发展的程度和会计信息质量的现状，有利于规范企业盈余管理行为和提高利润可信度。
新会计准则的一些规定在一定程度上限制了上市公司的盈余管理，但同时其他一些方面的规定又给企业的盈余管理提供了新的操作空间。新的会计准则中：投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产、债务重组、政府补助、借款费用和金融工具等八项可用来调节盈余：
（1）新会计准则中规定，上市公司可以通过从关联企业以低价购入土地使用权等房地性资产，然后利用价值重估增值的方式进行盈余管理，从而增加利润。在过去的会计制度下，房地产只能在卖出后才能确认收益。而新准则规定下，进行价值重估后的房地产便可确认收益。这为上市公司进行盈余管理提供了新的路径。
（2）固定资产的复核在以往的制度下就存在一定的难度。在新固定资产准则中规定：企业至少应当每年年终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核，当使用寿命与技术及预计净残值与原先估数有差异时，应当予以调整。公司要想通过会计估计变更改变各期折旧费用，就必须找到证据证明其使论文导读：
用寿命与原估数有差异，从而对利润进行调整以达到盈余管理的目的。
（3）对于新无形资产准则的理解，上市公司应该通过对无形资产的摊销年限或摊销方法的调节来实现对盈余的管理。
（4）在新会计准则中对于费货币性资金交换的规定，着重要强调的是，上市公司不能为了得到自身想要的而买通评估机构，这样的方式来满足盈余管理的需要是不符合法律和市场规范的[6]。
（5）债务重组也是新会计准则中着重界定的内容。新会计准则对公允价值计量方法是在“公平”和“自愿”的基础上，熟悉情况的交易双方进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值的运用必须有交易双方的沟通和市场的认定，这就给企业进行盈余管理提供了空间。新标准还明确强调了，只有在“债务人发生财务困难的情况下”，才可以将获得的债务让步确认为债务重组利得。
（6）新会计准则中明确了政府补助的确认条件，可以更好的防范企业利用政府补助进行盈余管理。但由于政府补助披露的不够清楚，导致上市公司将原本优化资源配置、扶持和激励企业发展的政府补助用于扭亏为盈、保壳、满足配股条件的盈余管理工具。
（7）新会计准则扩大了借款费用资本化的资产范围，资本化的借款范围也由原来的专门借款扩为专门借款和一般借款。上市公司为了增加盈余，扩大利息资本化，就通过一定的手段将一些存货的利息支出和专项借款外的一般借款的利息支出计入资产范围，也可能将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，不仅延长了利息支出计入资产的时间，还减少了这就的集体，从而扩大费用资本化，调高上市公司利润。
（8）新会计准则体系中包含了旧准则中排除在损益表之外的衍生金融工具可能产生的收益和风险。换言之，该部分损益计入表中就必然对上市公司利用衍生金融工具进行风险管理产生影响。新《金融工具确认和计量》准则对金融资产进行了划分，如果上市公司进行了其他必要的区分，那就将导致当期利润的变化。加之公允价值计量属性本身固有的缺陷，将使金融类的上市公司以操纵金融工具的手段进行盈余管理。
新会计准则对上市公司会计信息的质量有更高的要求，上市公司在迎合新准则时，要注重自身会计、审计专业人员的配备和培训，以达到会计信息更好的服务经济的目的。另外，上市公司在新会计准则下，要合理规范盈余管理手段的应用。
参考文献：
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陈亚琴.浅谈我国会计准则的完善和发展[J].科技创新导报，2012（03）：33
[3]徐熙.新会计准则下企业盈余能力分析[J].现代商报，2012（27）：55-56
[4]钱晓岚.论上市公司盈余管理手段及其动机研究[J].经营管理，2011（21）：66-67
[5]杨华.新会计准则下上司公司会计舞弊的新动向及审计策略.财经界.2005（15）：102