简论内部控制内部制约审计制度：一种新内部制约审计观及其实现

论文导读：
摘要：健全有效的内部制约是企业健康进展的重要保证。随着美国安然、世通等破产舞弊事件的发生,投资者和监管部门把上面陈述的事件归罪于内部制约的失效,以而导致了美国《2002年上市公司会计革新和投资者保护法》(又称萨班斯法案)的出台。该法案要求上市公司向投资者报告内部制约的情况,同时聘请外部审计师对公司财务报告内部制约进行审计。至此,内部制约审计制度在美国正式确立,也引发了全球范围的内部制约审计制度化浪潮。2008年5月,我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会等五部委联合颁布了《企业内部制约基本规范》,标志着我国内部制约审计制度的确立。2010年4月《企业内部制约审计指引》正式发布,明确自2011年起,内部制约审计制度在境内外同时上市的公司中实施,并于2012年起在上海深圳A股主板的所有上市公司中实施,要求审计师对公司财务报告内部制约进行审计。由此,我国内部制约审计制度正式开始实施。然而,在内部制约审计制度的确立和实施历程中,审计论述界和实务界对内部制约审计制度存有较大的争论。这些争论既包括审计技术策略、缺陷评估标准、以及怎样开展整合审计等实务操作层面,也包括内部制约审计的论述层面,如内部制约审计对象是企业内部制约本身还是管理层关于内部制约的认定,审计范围是财务报告内部制约还是全面内部制约,是时点内部制约还是期间内部制约等。尤其是2011年以来,有学者指出财务报告内部制约的探讨进入了一个为不能独立有着的系统寻找独立有着理由的尴尬境地,更有学者质疑财务报告内部制约审计制度定位的合理性。基于此,本论文认为需要回到审计论述的起点,对内部制约审计制度做出论述解释,进而回答内部制约审计制度安排的合理性、内部制约审计目标及其实现机制等基本论述不足。对内部制约审计制度的探讨,将有助于解开当前内部制约审计论述和实务中的各种疑问,系统地构建内部制约审计论述框架,并指导内部制约审计策略论的形成和审计准则规范系统的建设,以而推动内部制约审计制度的健康进展。这是本探讨的论述作用和实践作用所在!基于上面陈述的背景和选题,本论文是对内部制约审计制度基本论述不足的探讨,其目的是揭示内部制约审计的本质,并在此基础上提出新的内部制约审计观,进而探讨内部制约审计的目标及其实现机制,即解决“为什么”和“是什么”的不足,而不是对内部制约审计实务操作层面的探讨,即解决“怎么做”的不足。审计是委托联系的产物,内部制约审计也不例外。本论文的探讨思路是：以委托联系的变迁出发,考察内部制约审计产生的动因；以传统委托机制的失灵与修复出发,揭示内部制约审计制度的本质及其合理性；通过对内部制约及其目标的再认识,明确内部制约审计目标的具体含义,进而确立内部制约审计目标的实现机制,并结合内部制约审计的特殊性提出改善配套措施的倡议。本论文得出以下主要结论：第一,作者提出了一种新的内部制约审计观,即内部制约审计是传统委托监督机制的革新,是对委托历程的监督。传统委托激励机制是通过经营者参与企业剩余收益的分享来实现的,因而相应的监督机制只需要对剩余收益进行核实,即对委托结果进行监督,开展财务报表审计。当委托联系中各方利益取向发生异化时,仅仅依靠对委托结果的监督就不能起到对委托联系的监督作用,出现了传统委托监督机制的失灵,由此需要对委托监督机制进行革新,在对委托结果进行监督的基础上,增加对委托历程的监督,即开展内部制约审计。第二,传统委托监督机制的失灵来自于委托各方利益取向的异化,而这种异化来自于经济制度的革新。以委托方来看,现代金融制度革新,如公司股份制,资产证券化等,使得委托联系多极化和委托方多元化。委托联系多极化使得处于中间层的受托方同时又是委托方,利益取向变得模糊,而委托方多元化则使得委托方之间利益不完全一致,大股东可能剥削小股东而获利。现代企业制度的革新,如有限责任公司制和保护性破产制度的引入,使得大股东可能通过剥削债权人,为获利而破产。以受托方来看,激励制度的革新,如股票期权制度的引入,使得受托方不再仅仅依赖于剩余收益的分享,而更多地依赖于股票收益。上面陈述的委托双方利益取向的异化,造成了传统委托监督机制的失灵。第三,内部制约审计的目标是鉴证内部制约的有效性并发表意见。对内部制约及其目标的理解将决定内部制约有效性的定义,以而决定内部制约审计目标。本论文以委托联系出发,结合企业契约论述关于企业契约不完备的观点,提出了内部制约的契约观,指出内部制约是企业不完全契约的补充。以委托联系来看,企业内部制约包括：以所有者为中心的对经营者的制约和以经营者为中心的对各级管理者、员工的制约。按照内部制约契约观,企业内部制约的目标是降低交易费用,即保证康芒斯所称的第二类交易的效率,使其在企业组织中的交易费用低于市场的交易费用。第四,内部制约审计目标的实现机制包括三个部分：内部制约有效性及内部制约有效性价值判断标准的确定、内部制约有效性评价与审计结论的形成、内部制约审计配套保证措施的改善。本论文按照内部制约契约观提出了内部制约降低交易费用的三种测度,即降低交易费用的作用层面、体现形式和运转机制测度；按照评价学原理,提出了内部制约有效性评价的定性和定量评价路径,并结合内部制约降低交易费用目标提出了缺陷评估的步骤,并在此基础上提出了内部制约审计结论形成的原则；考虑内部制约审计独立性、专业胜任能力、审计成本效率和审计报告法律责任的特殊性,提出了改善相关配套保证措施的倡议。关键词：有效性评价论文内部制约有效性论文内部制约审计论文委托联系论文
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ABSTRACT6-15
第一章 绪论15-43
第一节 探讨背景与选题理由15-18
第二节 探讨目的与作用18-20
第三节 文献综述20-35
一、 内部制论文导读：制约的目标是降低交易费用83-85第二节内部制约审计目标的确定85-88一、内部制约审计目标是鉴证内部制约的有效性并发表意见85-86二、对内部制约有效性鉴证的可行性86-88第三节内部制约审计目标的实现机制88-93一、内部制约审计目标实现机制的论述阐述88-90二、内部制约审计目标实现机制的核心环节90-93本章小结93-95第
约审计制度进展的综述20-30

二、 内部制约审计制度安排和审计目标的综述30-35

第四节 探讨思路、框架与内容35-39

一、 探讨思路与框架35-38

二、 探讨内容38-39

第五节 探讨策略39-40
第六节 探讨革新40-43
第二章 内部制约审计制度的论述解释43-75
第一节 以委托联系到财务报表审计43-49

一、 委托联系的两个基本不足：利益冲突与信息不对称43-45

二、 委托激励机制与委托监督机制45-47

三、 传统委托监督机制与财务报表审计47-49

第二节 经济制度演变与传统委托机制的失灵49-55

一、 经济制度演变与委托方利益取向异化49-52

二、 经济制度演变与受托方利益取向异化52-54

三、 委托双方利益取向异化导致传统委托机制的失灵54-55

第三节 一种新的内部制约审计观：对委托历程的监督55-63

一、 委托监督机制革新：修复委托机制的必定选择55-57

二、 内部制约审计是对委托历程的监督机制57-63

第四节 内部制约审计的审计学属性63-67

一、 内部制约审计是一种外向型管理审计63-65

二、 内部制约审计作为一种外向型管理审计的可行性65-67

第五节 内部制约审计制度化的合理性67-72

一、 对内部制约进行审计并向社会披露的合理性67-69

二、 政府强制性实施内部制约审计制度的合理性69-72

本章小结72-75
第三章 内部制约审计目标及其实现机制75-95
第一节 内部制约本质及目标的再认识75-85

一、 内部制约概念辨析75-80

二、 内部制约契约观：内部制约本质是企业不完全契约的补充80-83

三、 内部制约的目标是降低交易费用83-85

第二节 内部制约审计目标的确定85-88

一、 内部制约审计目标是鉴证内部制约的有效性并发表意见85-86

二、 对内部制约有效性鉴证的可行性86-88

第三节 内部制约审计目标的实现机制88-93

一、 内部制约审计目标实现机制的论述阐述88-90

二、 内部制约审计目标实现机制的核心环节90-93

本章小结93-95
第四章 内部制约有效性及内部制约标准95-117
第一节 内部制约有效性95-99

一、 内部制约有效的涵义95-96

二、 内部制约有效的结果观与内部制约有效的历程观96-99

第二节 基于内部制约契约观的内部制约有效性测度浅析99-103

一、 依据降低交易费用作用层面对内部制约有效性的分解100-101

二、 依据降低交易费用体现形式对内部制约有效性的分解101-102

三、 依据降低交易费用运转机制对内部制约有效性的分解102-103

第三节 内部制约标准：内部制约有效性的价值判断尺度103-114

一、 国外主要内部制约标准及评价104-112

二、 我国现行内部制约标准及评价112-114

本章小结114-117
第五章 内部制约有效性评价与审计结论形成117-147
第一节 内部制约有效性评价的基本论述不足117-124

一、 评价学的基本论述和概念回顾117-120

二、 内部制约契约观下的内部制约有效性评价路径浅析120-124

第二节 内部制约有效性的定性评价策略124-129

一、 详细评价法124-126

二、 风险导向评价法126-128

三、 现行准则对内部制约有效性定性评价路径的运用128-129

第三节 内部制约有效性的定量评价策略129-136

一、 简单的加权平均评价法130-131

二、 基于层次浅析法的模糊综合评价法131-136

第四节 基于内部制约契约观的有效性认定与审计结论形成136-144

一、 内部制约有效性认定与内部制约缺陷评价136-139

二、 基于内部制约降低交易费用目标的内部制约缺陷评价思路139-142

三、 内部制约审计结论形成与审计报告142-144

本章小结144-147
第六章 内部制约审计目标实现的保证措施147-159
第一节 独立性不足147-151

一、 影响内部制约审计独立性的特殊因素147-149

二、 保证内部制约审计独立性的措施149-151

第二节 审计师的专业胜任能力不足151-152

一、 内部制约审计对审计师专业胜任能力的挑战151

二、 提升审计师以事内部制约审计所需专业胜任能力的措施151-152

第三节 内部制约审计成本与审计质量不足152-155

一、 内部制约审计成本与审计质量的权衡：来自美国的启迪152-154

二、 提升我国内部制约审计效率与审计质量的措施154-155

第四节 内部制约审计报告的法律责任不足155-157

一、 内部制约审计报告的信息传递与市场影响155-156

二、 内部制约审计报告法律责任的不确定性与豁免条款156-157

本章小结157-159
第七章 探讨结论与展望159-163
第一节 探讨结论159-161
第二节 探讨不足与未来展望161-163
附录163-187
参考文献187-197
攻读学位期间发表的与学位论文内容相关的学术论文197-198
后记198